Целью данной курсовой работы является закрепление и расширение знаний, полученных при изучении теоретической части аудита. Ее выполнение обеспечивает приобретение навыков сбора и обработки информации, использования стандартных приемов и способов проведения аудиторских проверок, работы с первичной документацией предприятия, нормативными и законодательными актами оформления результатов аудиторских проверок, формирования рабочих выводов и разработки аудиторского заключения.

Развитие рыночных отношений выявило необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношение различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международным и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям.

Среди проблем, выдвинутых практикой рыночных отношений в экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка. Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств на крупных промышленных предприятиях, где на долю основных средств приходится значительная часть всего имущества предприятия. Одним из таких предприятий является ЗАО "Промышленное и Гражданское Строительство". Предприятие занимается проектировочной и строительной деятельностью. Для достижения поставленной цели проведем аудит основных средств в ЗАО "ПГС" и выявим недостатки, если таковые имеются, в учете по нему, их влияние на конечные результаты деятельности предприятия, выработаем предложения по устранению выявленных недостатков, если они будут иметь место.

1. Аудит учетной политики

Основной целью ЗАО "ПГС" является достижения целей, поставленных ее акционерами.

Сегодня учетная политика организации является элементом нормативной системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Целью ознакомления с учетной политикой при планировании аудита является изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота проверяемого предприятия.

На предприятии издан приказ № 138 от 30.12.2006 г. "О принятии учетной политики" на 2007 год в целях соблюдения предприятием в течение отчетного года единой политики в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций.

Утвержден план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии и его подразделениях согласно стандартному плану счетов.

В ходе аудита учетной политики ЗАО "ПГС" выявлена правильность: составления учетной политики и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

По учетной политике общество относит к основным средствам активы при единовременном выполнении следующих условий:

Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

Не предполагается последующая перепродажа данных активов;

Способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, т.е. сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Переоценка основных средств не проводилась. Амортизация не начисляется по ОС полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации; по земельным участкам и объектам природопользования. Начисление амортизации объектов ОС производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде линейным способом ежемесячно. Начисление амортизации при приобретении ОС, бывших в эксплуатации, производится исходя из оставшегося срока полезного использования на основании подтверждающих документов с указанием срока фактической их эксплуатации.

Рабочие выводы:

· На предприятии издан приказ № 138 от 30.12.2006 г.

"О принятии учетной политики"

· На объекты арендованных основных средств амортизация не начисляется

· Резервный капитал на предприятии не создается.

· Инвентаризация производится раз в 3 года.

· Амортизация начисляется линейным способом

· Выбытие основных средств производится при фактической ликвидации объекта

Вся представленная информация является достоверной и соответствует всем требованиям нормативов и законодательных актов, из этого следует, что мнение аудитора является достоверным.

2. Аудит учредительных документов

ЗАО "ПГС" создано без ограничения срока его деятельности и действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

На сегодняшнем этапе ЗАО "ПГС" осуществляет свою деятельность в двух основных строительных направлениях:

1 - Генеральный подрядчик (инженерная организация);

2 - Инвестор, либо самостоятельный генеральный подрядчик.

Юридический адрес ЗАО "ПГС" г. Тюмень, ул. Вокзальная 1.

ИНН 7203196295

В то же время в полномочия компании ЗАО "ПГС" входит поиск и привлечение сторонних заказчиков и инвесторов с целью повышения доходности компании.

Основной целью ЗАО "ПГС" является достижения целей, поставленных ее акционерами.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Организация вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. ЗАО "ПГС" имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Предприятие имеет собственную эмблему, бланки со своим наименованием, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак.

Источниками для аудиторской проверки учредительных документов являются следующие документы:

устав предприятия;

лицензии;

свидетельство о государственной регистрации;

и другие.

Уставной капитал составляет 12000000 рублей, который вносился как в денежном выражении, так и в форме различных основных производственных фондов, нематериальных активов, ценных бумаг и материально-производственных запасов. В уставе не нашли отражения такие вопросы, как создание резервного и других фондов.

Так как, предприятие занимается строительством жилищного фонда, то оно должно иметь лицензию на осуществление данного вида деятельности. Деятельность по строительству зданий и сооружений в соответствии с государственным стандартом включает выполнение строительно-монтажных работ, в том числе общестроительных, отделочных, санитарно - технических, специальных и монтажных работ, а также выполнение работ по ремонту зданий и сооружений, пусконаладочных работ и функций заказчика - застройщика. ЗАО "ПГС" действует на основании лицензии.

Лицензирование деятельности по строительству зданий и сооружений осуществляется Государственным комитетом Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу. Лицензия №178/1 от 23 января 2006 г. на осуществление деятельности по строительству зданий и сооружений выдана на 5 лет.

Высшим органом управления является генеральный директор компании. Годовое собрание акционеров проводится в головном предприятии не ранее, чем через два месяца и не позднее, чем через шесть месяцев после окончания финансового года общества.

В ходе аудита учредительных документов установлено наличие:

устава;

лицензии на осуществление деятельности;

документы, подтверждающие права на объекты собственности;

свидетельство о государственной регистрации;

и др. документы.

Проверив вышеперечисленные документы можно сделать вывод о том, что предприятие имеет соответствующие права на функционирование в соответствии с законодательством РФ. В ходе аудиторской проверки учредительных документов не было выявлено недостатков, которые повлияют на дальнейший ход проверки.

Рабочие выводы:

· У предприятия имеется лицензия на осуществление строительной деятельности (Лицензия №178/1 от 23 января 2006 г. на осуществление деятельности по строительству зданий и сооружений выдана на 5 лет).

· Вклад в уставный капитал основными средствами не производился.

· Имеется устав предприятия от 12.10.2006 зарегистрированный в регистрационной палате города Тюмени № 145 от 13.10.2006

3. Оценка состояния внутреннего контроля ЗАО "ПГС"

Состояние внутреннего контроля по проверяемому объекту учета выявляется с тем, чтобы, в совокупности с результатами аудита учредительных документов и учетной политики предприятия, определиться с объемом, характером и направленностью предстоящей проверки по учету основных средств ЗАО "ПГС".

В процессе аудиторской проверки оценка эффективности системы внутреннего контроля ЗАО "ПГС" проводится с помощью специально разработанного теста.

Таблица 1. Тест внутреннего контроля

Содержание	Ответы		Примечание
Содержание	Да	Нет	Примечание
1. Имеется ли приказ о создании постоянно действующей комиссии по списанию основных средств		*
2. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в учетной политике		*	Указана только периодичность: один раз в три года
3. Проведена ли инвентаризации в установленные сроки	*
4. Когда был последняя инвентаризация	*		Год назад
5. Отражены ли результаты инвентаризации в учете		*	Инвентаризация в отчетном году не производилась
6. Проводилась ли переоценка ОС, ее результаты		*	В отчетном году переоценка не производилась
7. Фиксируется ли в учетных регистрах место размещения и эксплуатации основных средств	*
8. Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации	*		Приказы № 52-56 с материально ответственными лицами
9. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ОС	*
10. Использует ли организация унифицированные формы первичных документов	*
11. Разработан ли график документооборота по учету основных средств		*	В приказе об учетной политике предусмотрено
12. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота		*	Учет ОС на предприятии ведет гл. бухгалтер
13. Застрахованы ли объекты ОС	*		Договоры страхования заключены, страховые платежи уплачены
14. Произведена ли классификация основных средств	*		Ведется картотека ОС по местам их эксплуатации
15. Разработан ли кодификатор основных средств	*
16. Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе		*	Для ведения аналитического учета ОС используется программа 1С: бухгалтерия
17. Сверяются ли данные аналитического учета с регистрами синтетического учета	*		При составлении квартальной и годовой отчетности
18. Использует ли организация арендованные объекты ОС		*
19. Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств	*		Используется линейный способ

Таким образом, мы привели все необходимые аспекты осуществления контроля за основным операциями на предприятии. По нашему мнению этот перечень видов контроля является достаточно полным, для того, чтобы в дальнейшем понять, кто и за что ответственен.

В результате проведения теста внутреннего контроля было выявлено, что состояние внутреннего контроля на предприятии можно считать умеренным:

сроки проведения инвентаризации точно не определены, а указана лишь периодичность;

результаты инвентаризации не отражены в учете;

график документооборота отсутствует;

предприятие не имеет арендованных основных средств и основных средств, сданных в аренду.

Риск ошибок присутствует, но не значителен.

4. Программа аудита основных средств

Проверяемая организация: ЗАО "ПГС"

Период аудита с: 01.01.07. по 01.12.07.

Руководитель аудиторской группы: Пшонко Ю. А.

Таблица 2. Программа аудита

№	Перечень проверяемых процедур и вопросов	Рабочие документы		Примечание
1	Аудит наличия и сохранности основных фондов
1.1	Получение полного списка ОС (с указанием количества и стоимости), сверка полученных данных с данными картотеки ОС, остатков ведомости по счету 01"Основные средства", на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", на счете 01 главной книги, оборотной ведомости, бухгалтерского баланса (с учетом износа)	Справка о наличии ОС на 01.01.2007 г (инвентарная опись ОС по местам их эксплуатации), договора аренды, ФОС - 6, ведомость по счету 01, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс.		Сальдо на 01.02.2007 г должны совпадать
1.2	Ознакомление с инвентарным составом ОС	Инвентарная опись ОС по подразделениям, договора аренды		Выявить наличие арендованных ОС, ОС, сданных в аренду
1.3	Выборка объектов ОС по данным инвентарной описи по подразделениям	Инвентарная опись ОС по подразделениям, договора аренды		По ОС, сданным в аренду - все объекты (детальная проверка), по АУП - по видам ОС (в соответствии с ОКОФ), по арендованным ОС - все объекты
1.4	Ознакомление с порядком ведения картотеки ОС и инвентарных списков по конкретным МОЛ;	Картотека ОС (ФОС-6), инвентарные списки (ФОС-9), приказы о назначении МОЛ (программа 1С: бухгалтерия - учет основных средств)		Наличие документов, заполнение всех реквизитов, присвоение инвентарных номеров
1.5	Проверка физического наличия ОС: осмотр объектов ОС			Наблюдения аудитора при посещении мест стоянки, ремонта, хранения и мест работы ОС
1.6	Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам		Учетная политика, ФОС-6, ФОС-9		Есть ли в составе ОС объекты стоимостью ниже установленного лимита, сроком службы менее 12 месяцев, не было ли перевода ОС в состав МБП и наоборот
1.7	Проверка правильности классификации ОС		ФОС-6, ФОС-9		Согласно Общероссийского классификатора основных фондов, по местам эксплуатации ОС
1.8	Проверка правильности оформления прав собственности (прав хозяйственного ведения, прав временного владения и пользования при аренде ОС) на объекты ОС		Договоры аренды дорожно-строительной техники и оборудования, договора купли-продажи ОС, свидетельства о регистрации транспортных средств в ГИБДД, органах Гостехнадзора
1.9	Проверка первичной учетной документации по поступлению, перемещению и выбытию ОС		Акты-приемки передачи, технические паспорта и др.		Проверяется наличие и правильность
1.10	Правильность оценки и переоценки основных средств		ФОС-1, ФОС-6, счета-фактуры, накладные, купли-продажи и др. документы, по которым ОС приняты к учету		(см. раздел программы аудита: поступление ОС)
1.11	Проверка обеспечения сохранности основных средств: проверка результатов инвентаризации		Приказ о проведении инвентаризации, ИНВ-1, решения руководства организации по итогам проведения инвентаризации		Проверить полноту и своевременность ее проведения, правильность отражения результатов в бухгалтерском учете
2	Аудит поступления основных средств
2.1	Получение списка (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по счету 01, главной книги, оборотно-сальдовой ведомости		Компьютерная разработка: Ведомость наличия и движения основных фондов в разрезе видов с 1.01.2007 по 31.01.2007, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 за аналогичный период		Суммы оборотов по счетам должны совпадать с данными полученного списка ОС
2.2	Проверка физического наличия вновь приобретенных объектов ОС				Наблюдения аудитора при посещении мест стоянки, ремонта и эксплуатации ОС
2.3	Проверка создания комиссии по приемке основных фондов		Приказы, распоряжения
2.4	Проверка оформления первичных учетных документов		ФОС-1, ФОС-6, ФОС-9		Наличие, заполнение реквизитов, установление источников приобретения ОС
2.5	Проверка документов по поступлению ОС		При приобретении за плату: Договоры купли-продажи, поставки, счета-фактуры, расходные накладные, платежные поручения и др.		Проверка наличия, оформление договоров, счетов-фактур, накладных, п/п на приобретаемый объект
2.6	Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств на счетах синтетического учета		Регистры бухгалтерского учета по счетам: 01,08, 19		Проверяется правомерность включения расходов на приобретение ОС в его первоначальную стоимость, отражение всех затрат на приобретение ОС на счетах учета ОС; проверка правильности принятия ОС в эксплуатацию.
2.7	Проверка надлежащего отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи ОС, инвентарных карточках ОС		Акты-приемки передачи (ФОС-1), инвентарные карточки (ФОС-6), ведомость по счету 08		Данные ведомости по счету 01 должны совпадать с первоначальной стоимостью объекта ОС в ФОС-1
2.8	Анализ расчета и возмещения НДС по поступлению ОС		Договора купли-продажи, счета-фактуры, журналы-ордера и ведомости по счетам 08, 01, 19, 68, 76		Выявить: выделен ли НДС в договоре, в расчетных документах, в счетах-фактурах, цели приобретения ОС
3	Проверка операций по выбытию ОС
3.1	Получение списка ОС, выбывших в течение отчетного периода, сверка полученных данных с данными по кредиту счета 01, дебету счета 02, и данными счетов, на которых отражено списание ОС		Компьютерная разработка "Ведомость наличия и движения основных фондов в разрезе видов с 1.01.2007 по 01.12.2007", главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, учетные регистры по счетам 01,02, 79, 88.3		Обороты по счетам синтетического учета должны совпадать с первоначальной стоимостью, суммой износа ОС, отраженных в полученном списке.
№	Перечень проверяемых процедур и вопросов		Рабочие документы		Примечание
3.2	Проверка правильности оформления списания ОС в первичной учетной документации		Приказы, распоряжения, акты приемки-передачи (ФОС-1), инвентарные карточки (ФОС-6), ФОС-9		Проверить наличие распоряжения о создании комиссии на передачу ОС, наличие и док-е оформление первичной учетной документации, устан-ть причину списания, целесообразность и законность списания
3.3	Проверка отражения на счетах бухгалтерского учета		Учетные регистры по счетам 01,02,79,88.3		Полнота и правильность списания первоначал. стоимости и суммы износа со счетов их учета, правильность определения финансового результата
4	Проверка правильности начисления износа
4.1	Получение ведомости начисление износа за январь и февраль 2007 года		Ведомость износа ОС по видам за январь 2007 года
4.2	Получение перечня объектов ОС, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения		Договора аренды, ведомость полностью изношенных основных средств отчетный период		Получить перечни ОС с истекшими нормат. сроками эксплуатации, ОС переданные организацией в аренду
4.3	Определение перечня проверяемых основных средств		Ведомость износа ОС по видам за отчетный период		Выборка из ведомости износа ОС, по остальным - детальная проверка
4.4	Сверка данных ведомости для начисления износа с данными первичных учетных документов		ФОС-6, Ведомость износа ОС по видам за отчетный период		Все ли объекты ОС приняты в расчет; сверяется первонач-я стоимость ОС, норма амортизации, дата поступления ОС
4.5	Анализ правильности начисления (соответствующие ли нормы, сроки полезного использования, сроки начала и окончания начисления, регулярность проведения инвентаризации) по данным разработочной таблицы		Ведомость износа ОС по видам отчетный период, учетная политика предприятия		Соответствуют ли учетной политике, действующему законодательству, арифметические расчеты
4.6	Сверка данных аналитического учета начисления износа с данными синтетического учета		Ведомость начисления износа, ведомость по счету 02		Суммы итог по ведомости начисления износа д. Совпадать с оборотами по счету 02
4.7	Правильность отнесения АО на соответствующие счета затрат		Ведомость по счету 02, 26, 80 и др.		Определяется исходя из того, к какой группе относятся ОС

Страницы: 1, 2