2.7 Выявленные нарушения в ведении бухгалтерского учета и последствия, влияющие на финансовое состояние и достоверность отчетности МДОУ №47 «Солнышко»

2.8 Аудиторское заключение по итогам проверки

Заключение

Список использованных источников

Введение

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что на современном этапе экономического развития огромное внимание уделяется связям бюджетного учреждения, возникающим с поставщиками и подрядчиками. Правильная организация расчетных отношений приводит к улучшению экономических связей, стабилизации договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит будущее договорных отношений между участниками бюджетного процесса. Контроль над состоянием расчетов приводит к сокращению кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, а это в свою очередь влияет на финансовое состояние бюджетного учреждения.

В этих условиях важной задачей, стоящей перед бухгалтерской службой бюджетного учреждения, является формирование такой информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, которая бы объективно и оперативно отражала количественную и качественную сторону кредиторской задолженности бюджетного учреждения.

Исследование проблем формирования учетной и аналитической информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет важное практическое значение.

Объект исследования – бухгалтерский учет в МДОУ № 47 «Солнышко».

Предмет исследования – учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в МДОУ № 47 «Солнышко».

Цель – формирование теоретических знаний и практических навыков:

- по аудиторской деятельности, методах и способах проведения аудита, правилах оформления результатов аудита и указания последствий выявленных нарушений;

- по выявлению соответствия и достоверности учетной и отчетной информации действующему законодательству, нормативным актам и положениям (стандартам) по бухгалтерскому учету и аудиторской деятельности.

Задачи исследования - систематизация, закрепление и расширение теоретических и практических знаний по аудиту; развитие навыков осуществления самостоятельной работы; выяснение подготовленности для самостоятельной работы при подготовке к дипломированию; проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в МДОУ №47 «Солнышко»

Степень и уровень разработанности - весомый вклад в исследование теоретических и практических проблем аудита и бухгалтерского учета внесли многие отечественные авторы. Однако вопросы исследования более узкого направления при условиях динамичного изменения законодательства требуют более детального рассмотрения.

Источниковая база - проблемой аудита занимались:

С.Б. Безруких, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, П.И. Камышанов, Н.П. Кондраков, М.В. Новодворский, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, Я.В. Соколов, Л.В. Сотникова, С.А. Стуков, В.П. Суйц, В.Т. Чая, С.М. Шапигузов, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и другие.

Метод исследования – основными методами исследования являются: абстрактно-логический, экономико-статистический, экономико-математический, монографический, расчетно-конструктивный и другие методы исследования.

Данная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений

Во введении обосновываются актуальность выбранной темы, цель и содержание поставленных задач, формируются объект и предмет исследования.

В первой главе излагаются теоретические аспекты проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками. Рассматривается нормативно-законодательная база по учету и аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками, планирование аудиторской проверки, а также типичные нарушения и их последствия по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, виды аудиторских заключений.

Во второй главе отражается аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере МДОУ № 47 «Солнышко» за 2009год, представляется программа аудита.

В заключении излагаются выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

1. Теоретические аспекты проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

1.1 Нормативно-законодательная база по учету и аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками

Система регулирования бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях Российской Федерации, которой придерживается Минфин РФ, предполагает наличие следующих уровней правовой значимости актов:

I уровень – Бюджетный кодекс Российской Федерации, Гражданский кодекс Р.Ф., Федеральный закон «О бухгалтерском учете»№ 129-ФЗ от 21.11.1996г., Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»; Федеральный закон от 24.07.2007 N 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» и другие федеральные законы, Указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства РФ;

II уровень – Инструкция по бюджетному учету №148-н от 30.12.2008 года, которая соответствует уровню решений, принимаемых министерствами и ведомствами. Данной инструкцией устанавливается единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях.

- Приказ Минфина РФ от 24.08.2007 N 74н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»;

- Приказ Минфина РФ от 23.09.2005 N 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета» (далее – Приказ N 123н) и другие.

III уровень – иные правовые акты Минфина России по вопросам бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, а также правовые акты других федеральных органов исполнительной власти, которые могут принимать участие в правовом регулировании бухгалтерского учета;

IV уровень – документы, формирующие учетную политику бюджетного учреждения. Учетная политика организации основывается на базе документов первого, второго и третьего уровня. К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

- Гражданский кодекс Российской Федерации;

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» N 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 14.12.2001 N 164-ФЗ);

- Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ;

- Постановление Правительства Российской Федерации №696 от 23.09.2002, № 405 от 04.07.2003 № 532 от 07.10. 2004 об утверждении правил (стандартов) аудиторской деятельности.

- Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. N 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

- Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г. N 190;

- Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. (Протоколы N 1 от 9 февраля 1996 г., N 6 от 25 декабря 1996 г., N 2 от 22 января 1998 г., N 4 от 15 июля 1998 г., N 2 от 18 марта 1999 г., N 3 от 27 апреля 1999 г., 20 августа 1999 г., 20 октября 1999 г., N 1 от 11 июля 2000 г.).

1.2 Планирование аудиторской проверки

Получив заказ от клиента на проведение аудиторской проверки, первым делом аудитору необходимо провести планирование аудита для того, чтобы определить объемы аудиторских работ, рассчитать трудозатраты, а также стоимость и сроки проведения аудита. При планировании аудита разрабатывается стратегия проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. Планирование аудита – один из наиболее важных этапов аудиторской проверки, который регулируется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита». Исходя из этого правила планирование аудита это разработка общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Данное правило не содержит четкий порядок планирования аудиторской проверки, поэтому аудиторам необходимо самостоятельно разрабатывать свой внутрифирменный стандарт по планированию аудита, в котором необходимо определить порядок действий аудитора в ходе проведения аудиторской проверки. Рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита – это основные документы, составляемые при планировании аудита. На раннем этапе планирования аудитору необходимо определить цель с которой клиент хочет провести проверку и каких результатов он ожидает после ее проведения. Во время переговоров с клиентом аудитор получает согласие на предоставление информации, которая необходима для понимания экономической деятельности клиента и оказывает влияние на составление финансовой отчетности. Аудитор составляет документ по изучению экономической деятельности клиента, это может быть анкета с набором вопросов, которую заполняет клиент или аудитор при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов клиента, в зависимости от порядка, установленного в аудиторской компании. Этот документ позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента, снижая свой предпринимательский риск. По результатам этапа предварительного планирования аудита рассчитываются нормативы трудозатрат, и оценивается объем и стоимость аудиторских услуг. Далее аудитор отправляет клиенту письмо о проведении аудита, в котором соглашается на проведение проверки. Клиент также посылает аудитору письмо с просьбой оказать аудиторские услуги или подписывает письмо о проведении аудита. После этого заключается договор на проведение аудита. Стоит отметить, что разумнее всего заключать договор именно на этапе предварительного планирования, так как его заключение на более раннем или позднем этапе планирования увеличивает риск деятельности аудитора. После заключения договора аудитор оценивает надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета клиента, а также аудиторский риск – вероятность того, что по результатам аудиторской проверки бухгалтерская отчетность содержит неправильные заключения. Рассчитывается уровень существенности – предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности и определяется соотношение между аудиторским риском и уровнем существенности. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Учитывая уровень существенности и аудиторский риск, определяется характер объема проверки, срок ее проведения, а также разработка программы и общего плана аудита. Общий план аудита оформляется документально. Он содержит описание предполагаемого объема, этапов аудита и порядок их проведения. Аудитор разрабатывает программу проведения аудита, в которой определяются объем, аналитические процедуры проверки и сроки их реализации. В процессе ее разработки, необходимо выявить значимые для аудита области и отсутствующие или представляющиеся малозначимыми. К значимым относятся разделы и операции, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наиболее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности. А к малозначимым для аудита относятся те разделы и операции, которые отсутствуют у клиента, те, которые имеют незначительный объем, а также, те, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наименее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности. Для значимых областей бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяются более детальные методы проверки. В общем плане аудита также определяются действия, направленные на обобщение результатов аудита, указываются положения, которые предусматривают внутренний контроль качества за проведением аудита. Общий план и программа проведения аудиторской проверки подписываются руководителем аудиторской проверки и утверждаются руководителем аудиторской организации. При необходимости данные документы могут меняться в связи с возникающими обстоятельствами, причем причины внесения изменений должны быть документально зафиксированы, на их основе условия договора на проведение аудита могут изменяться. После составления программы и общего плана аудиторской проверки формируется и утверждается состав группы, осуществляющей ее. Разделы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, подлежащие проверке, распределяются между исполнителями. Таким образом, оптимально спланировав проведение аудита, аудитор наиболее рационально использует трудовые ресурсы аудиторской компании, минимизирует затраты и время проведения аудита, а также риск необнаружения ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

1.3 Типичные нарушения и их последствия по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом:

- отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление. При заключении государственного контракта на поставку товаров, работ, услуг бюджетное учреждение обязано руководствоваться нормами Федерального закона N 94-ФЗ. Он устанавливает единый порядок размещения заказов в целях эффективного использования средств бюджетов и внебюджетных источников финансирования, совершенствования деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления, обеспечения гласности и прозрачности, предотвращения коррупции и других злоупотреблений в этой сфере.

Одним из грубых нарушений по своей массовости является неисполнение требований ст. 73 БК РФ. В соответствии с нормами данной статьи бюджетные учреждения, органы государственной власти РФ, государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления, государственные и муниципальные заказчики обязаны вести реестры закупок, осуществленных без заключения государственных или муниципальных контрактов. Таким образом, независимо от наличия или отсутствия статуса муниципального заказчика бюджетное учреждение обязано вести реестр закупок, под которым следует понимать документ, содержащий перечень приобретенных товаров (работ, услуг), оплаченных бюджетным учреждением. Пункт 2 ст. 73 БК РФ устанавливает обязательные требования к реестру. В частности, он должен содержать следующие сведения:

- краткое наименование закупаемых товаров, выполняемых работ и оказываемых услуг;

- наименование и местонахождение поставщиков, подрядчиков и исполнителей услуг;

- цену и дату закупки.

Наименования поставщиков, подрядчиков и исполнителей должны соответствовать их учредительным документам; местом нахождения поставщиков, подрядчиков и исполнителей считается место их государственной регистрации в качестве юридического лица, а если поставщиком, подрядчиком или исполнителем является индивидуальный предприниматель, то его место жительства.

Датой закупки считается дата заключения договора поставки, подряда или возмездного оказания услуг.

Обязательной формы реестра федеральное законодательство не устанавливает. Однако многие органы власти субъектов РФ и органы местного самоуправления по отношению к своим подведомственным учреждениям определили стандартные формы реестров закупок. Отсутствие реестра закупок расценивается проверяющими Росфиннадзора как нарушение положений БК РФ, в частности ст. 73.

Следующим типичным нарушением можно назвать отсутствие публикации извещения о размещении заказов в сети Интернет. В этом случае нарушаются требования п. 1 ст. 21 и п. 1 ст. 42 Федерального закона N 94-ФЗ. Также не всегда публикуются в официальном печатном издании протоколы рассмотрения заявок на участие в размещении заказов, как того требуют п. 11 ст. 28 и п. 4 ст. 47 Федерального закона N 94-ФЗ.

Еще одно нарушение заключается в том, что при проведении учреждениями открытых конкурсов конкурсной комиссией не всегда проводится проверка на отсутствие у участников конкурса задолженности по налогам и иным платежам в бюджеты, что не соответствует требованиям п. 6 ст. 11 Федерального закона N 94-ФЗ.

Кроме вышеперечисленных нарушений на практике встречаются:

- нарушения сроков размещения извещений о проведении запроса котировок (конкурса) на официальном сайте (п. 1 ст. 45 Федерального закона N 94-ФЗ);

- изменение цены контракта на приобретение товаров работ, услуг после проведения конкурса более чем на 10% (п. 6 ст. 9 Федерального закона N 94-ФЗ);

- отсутствие подписей членов комиссии (присутствующих на заседании) в протоколе рассмотрения котировочных заявок (ч. 4 ст. 47 Федерального закона N 94-ФЗ);

- отсутствие в котировочной заявке информации о характеристике поставляемых товаров, наименовании и объеме выполняемых работ, оказываемых услуг (п. 2 ч. 1 ст. 44 Федерального закона N 94-ФЗ);

- включение в извещения о проведении конкурса указаний на товарные знаки, знаки обслуживания, влекущие за собой ограничение участников размещения заказа (п. 3 ст. 22 Федерального закона N 94-ФЗ).

За нарушения, связанные с размещением заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд, в соответствии со ст. 7.29-7.32 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность;

- уничтожение подлинных документов;

- ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.);

- не правильное оформление и предъявление претензии по договорам;

- отражение на счетах бухгалтерского учета не реальной дебиторской и кредиторской задолженности;

- не соответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

- не правильное или не правомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиком;

- не корректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

- неоприходование ТМЦ полученных от поставщиков;

- подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;

- несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

- счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подрядчиками (при изменении количества, веса, размеров и т.п.);

- регистрация хозяйственны операций в документах неунифицированной формы;

- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

- отсутствие графика документооборота;

- ошибки при регистрации документа, несовременная регистрация документа в учетном регистре;

- нарушение срока хранения документации в архиве;

- уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

- перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту;

- несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- необоснованное отражение налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченными данными организацией собственными векселями и т.д.);

- отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете;

- счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

- отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расчетов, а не на счетах учета запасов и затрат;

- списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

- неправомерное признание задолженности безнадежным и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет прочих расходов;

- отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным и т.п.;

- не своевременное предъявление претензий поставщиками.

Для того чтобы наметить направление проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся факторы риска. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их выполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Тесты позволяют установить, на сколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемой совокупности.

1.4 Виды аудиторских заключений

Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и держащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в одной из следующих форм: - Безусловно положительное заключение означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов. - Условно положительное заключение означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов. - Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов. - Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ от выдачи заключения) означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская организация не может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия (в одной из приведенных выше форм).

2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в МДОУ № 47 «Солнышко».

2.1 Организационно-экономическая характеристика МДОУ №47 «Солнышко»

Муниципальное дошкольное образовательное учреждение детский сад общеразвивающего вида № 47 «Солнышко» является правопреемником Филиала Муниципального дошкольного образовательного учреждения детского сада комбинированного вида № 38 «Елочка» - детского сада № 47 «Солнышко».

МДОУ находится на самостоятельном балансе и действует как отдельное юридическое лицо с 10.01.2006 года.

Муниципальное дошкольное образовательное учреждение детский сад общеразвивающего вида № 47 «Солнышко» создано и функционирует в соответствии с Законом Российской Федерации «Об образовании» от 10.07.1992г. c изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 22.08.2004г. № 122-ФЗ; Типовым положением о дошкольном образовательном учреждении в редакции, утвержденным постановлением Правительства РФ от 01.07.1995г. № 667 с изменениями и дополнениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 14.02.1997г. №179, Гражданским кодексом РФ, Законом РФ «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996г. № 7-ФЗ, Законом Свердловской области «Об образовании в Свердловской области» от 16.07.1998г. № 26-03 (с изменениями от 14.07.2005г.), другими законодательными и нормативными актами, принимаемыми в соответствии с вышеуказанными законами, Уставом муниципального образования город Серов, договором с Учредителем и Уставом детского сада.

Полное наименование: Муниципальное дошкольное образовательное учреждение детский сад общеразвивающего вида № 47 «Солнышко».

Сокращенное наименование: МДОУ№ 47 «Солнышко».

Юридический адрес МДОУ: 624981, Российская Федерация,

г. Серов, Свердловская область, улица 4 Пятилетки, 4.

Фактический адрес МДОУ: 624981,Российская Федерация, г. Серов,

Свердловская область, улица 4 Пятилетки,4.

Учредителем МДОУ является отраслевой орган администрации Серовского городского округа Управление образования. Отношения между Учредителем и МДОУ определяются договором, заключенным между ними в соответствии с законодательством РФ.

Статус МДОУ:

тип – дошкольное образовательное учреждение;

вид – детский сад общеразвивающего вида.

Организационно-правовая форма МДОУ - муниципальное учреждение.

Права юридического лица у МДОУ в части введения уставной финансово-хозяйственной деятельности возникают с момента его регистрации. МДОУ является юридическим лицом, действующим на основании бюджетного финансирования, имеет Устав, печать со своим наименованием, штамп, бланки со своими реквизитами, самостоятельный баланс, имущество, закрепленное за ним в уставном порядке.

МДОУ от своего имени заключает договоры, приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет ответственность, выступает истцом и ответчиком в судебных органах, имеет лицевой счет.

Право на ведение образовательной деятельности и на получение льгот, предусмотренных законодательством Российской Федерации, Свердловской области возникает у МДОУ с момента выдачи ему лицензии.

МДОУ проходит аттестацию в соответствии с Законом Российской Федерации «Об образовании».

МДОУ проходит государственную аккредитацию в порядке, установленном Законом Российской Федерации «Об образовании».

Среднесписочная численность работников данного учреждения составляет 37 человек, 42.55 ставок.

2.2 План и программа аудита

План аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчет уровня существенности

(извлечение из внутрифирменного стандарта «Существенность»)

Абсолютного уровня существенности (S) в целом по проверяемой организации рассчитывается следующим образом:

где S – уровень существенности в денежном выражении (руб.);

В – сальдо баланса на конец отчетного периода, подлежащего аудиторской проверке (руб.);

р – установленный аудитором процент существенности (%), определяемый по формуле:

где Т – денежный оборот за период как сумма оборотов по всем счетам бухгалтерского учета (руб.).

Показатель оборота по счетам бухгалтерского учета берется из итоговой строки оборотно-сальдовой ведомости за отчетный период.

=17,2%

= 148821,73 руб.

Проверяемая организация: МДОУ №47 «Солнышко»

Период аудита 01.01.2009-31.12.2009

Количество человеко-часов 72

Руководитель аудиторской группы: Смирнова Т.А.

Состав аудиторской группы: Бычкова Л.В., Ивченко С.А.

Планируемый уровень существенности 17,2%; 148821,73 руб.

Таблица 1

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель	Примечания
1	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	В течение отчетного года	Шарикова Л.В.	При возникновении необходимости – привлечение эксперта
2	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	В течение отчетного года	Ивченко С.А.
3	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками	В течение отчетного года	Шарикова Л.В.
4	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета	В течение отчетного года	Шарикова Л.В.

Руководитель аудиторской организации Петров О.И.

Руководитель аудиторской группы Смирнова Т.А.

Программа аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверяемая организация: МДОУ №47 «Солнышко»

Период аудита 01.01.2009-31.12.2009

Количество человеко-часов 72

Руководитель аудиторской группы: Смирнова Т.А.

Состав аудиторской группы: Бычкова Л.В., Ивченко С.А.

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

Таблица 2

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1. 1.1	Проверка учредительных, регистрационных документов, лицензии на образовательную деятельность Проверка наличия и правильности ведения реестра договоров и муниципальных контрактов.	В течение отчетного года	Бычкова Л.В	Договора, соглашения, контракты; реестры.
2. 2.1 2.2 2.3 2.4	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг Проверка соответствия установленных цен в муниципальном контракте (договоре) с ценами поставляемых товаров, работ, услуг. Проверка сумм первичных документов на поставку одноименных товаров, согласно заключенным договорам, оплаты по договорам. Проверка соблюдения графика документооборота	В течение отчетного года	Ивченко С.А.	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета
3.	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками	В течение отчетного года	Бычкова Л.В	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам
4. 4.1 4.2	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками	В течение отчетного года	Ивченко С.А.	Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетности

Руководитель аудиторской организации Петров О.И.

Руководитель аудиторской группы Смирнова Т.А.

2.3 Анализ основных показателей деятельности организации

Исходя из данных бухгалтерской отчетности МДОУ № 47 «Солнышко» за 2009 год следует, что руководством организации было принято ряд мер по повышению эффективности использования бюджетных средств, результатами этой работы являются:

- экономия электроэнергии;

- экономия бюджетных средств по статьям расходов.

Низкий показатель исполнения бюджета (89%) по 225 коду ЭКР «Расходы по содержанию имущества» в связи с отсутствием финансирования в конце 2009 года. В целом процент исполнения бюджета составляет 99,15%, что в пределах нормативов.

Анализ формы отчетности «Движение нефинансовых активов» показывает:

- стоимость основных средств на конец года сократилась в связи с тем, что сумма поступивших основных средств ниже суммы поступивших.

- стоимость приобретенных материальных запасов увеличилась.

Кредиторская задолженность на конце года сократилась по сравнению с предыдущим годом и составила 103805,59 руб., что на 87081,27руб. (45%) меньше показателя 2008 года.

Существовавшая задолженность по платежам в бюджет в конце 2008 года была уплачена в 2009 году.

2.4 Оценка системы организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками проводилась оценка качества состояния внутреннего контроля по учету операций с поставщиками и подрядчиками. Для этой цели был произведен письменный и устный опрос работников МДОУ.

Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материально-производственных запасов

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа или результат проверки	Уровень**	Выводы и решения аудитора
	А. Внутренний контроль
1	Имеется ли программа внутрихозяйственного контроля?	Да	5
2	Имеется ли служба внутреннего контроля (ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия и др.)	да	5
3	Контролируется ли корреспонденция счетов с целью выявления полноты отражения хозяйственных операций в учете и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии	да	5
4	Все ли хозяйственные операции санкционированы руководством	да	5
5	Соответствуют ли данные остатков по счетам синтетического учета в Главной книге данным в журналах-ордерах и др. регистрах	да	5
6	Данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов (по наименованию в суммовом и количественном выражении)	да	5
7	В регистрах бухгалтерского учета исходящее сальдо на конец отчетного периода соответствует входящим сальдо не начало следующего периода	да	5
8	Имеют ли место случаи ведения карандашных записей и неоговоренных исправлений в первичных документах и регистрах	нет	5
9	Ведется ли контроль за сроками оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушение договорных обязательств	не всегда	3
10	При ведении автоматизированной формы бухгалтерского учета, программа лицензионная.	Да	5
11	Дублируются ли данные электронного учета на бумажные носители	да	5
12	Имеются ли должностные инструкции или положения о работе службы внутреннего контроля	да	5
13	Проводится ли инвентаризация ценностей, когда и сколько раз?	Да, касса ежемесячно. Общая инвентаризация 1 раз в год	4
14	Выполняет ли ревизионная комиссия функции внутрихозяйственного контроля?	Да	5
15	Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов?	Да	5
16	Проверяется ли использование МПЗ по различным направлениям?	Да	5
17	Выявляются ли лица виновные в перерасходе материалов?	Да	5
18	Сличаются ли первичные данные складского учета о расходе МПЗ с данными отчета о движении материальных ценностей, производственных отчетов (лицевых счетов)?	Да, 1 раз в 10 дней	5
19	Проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ?	Да	5
20	Проверяется ли правильность оценки и учета МПЗ внутренними контролерами?	Да	5
	Б. Система учета
21	Проверяется ли классификация МПЗ по соответствующим группам для их учета?	Да	5
22	Выбран ли метод оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике?	Да	5
23	Разработана ли корреспонденция счетов по учету движения МПЗ?	Да	5
24	Организован ли аналитический учет МПЗ, ведутся ли карточки складского учета?	Да	5
25	Сдаются ли в бухгалтерию отчеты о движении материальных ценностей в сроки согласно документообороту?	Да	5
26	Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных документах?	Да	5
27	Анализируется ли причины отражения остатка по НДС по поступившим материальным ценностям в балансе?	Нет	5	МДОУ не является плательщиком по НДС. Деятельность облагаемая НДС не ведется.
28	Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически?	Да, ежемесячно	5
29	Проводится ли взаимная сверка между данными бухгалтерского и складского учета	да, ежемесячно	5
30	Имеются ли случаи неоприходования или искусственного списания и снижения качества продукции?	Нет	5

Страницы: 1, 2