В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации. При этом в бухгалтерском учете операции по расчетам с подотчетными лицами отражаются достаточно просто.

Тем не менее, практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.

Проблема правильного отражения в учете расчетов с подотчетными лицами остается наиболее важной в организации бухгалтерского учета на предприятии, так как в процессе данных расчетов используется денежная наличность, которая является одной из главных основ производственной деятельности современного предприятия.

В данной работе я собираюсь рассмотреть актуальную в настоящее время тему аудита расчетов с подотчетными лицами.

Актуальность данной темы заключается в необходимости изучения аудита расчетов с подотчетными лицами, с целью выяснения типичных ошибок при учете таких расчетов. Изучение выбранной темы также дает возможность оценить способы избежания ошибок, допускаемых при учете расчетов с подотчетными лицами.

Объектом исследования данной работы является процесс проведения аудиторской проверки на предприятии в современных условиях. Предметом изучения является политика предприятия по организации и ведению учета расчетов с подотчетными лицами.

Изучение выбранной темы предполагает достижение следующей цели – рассмотреть аудит расчетов с подотчетными лицами и определить его роль в деятельности организации.

Сформулированная цель предполагает решение следующих задач:

- дать понятие аудита расчетов с подотчетными лицами;

- определить нормативные и законодательные документы, регламентирующие объект проверки;

- рассмотреть аудит расчетов с подотчетными лицами;

- проанализировать полученный материал и сделать выводы.

В качестве теоретической основы изучения применялись труды и учебные пособия украинских и зарубежных авторов по проблемам учета и аудита расчетов с подотчетными лицами на предприятиях в условиях рыночной экономики.

Официальной базой выработки основных направлений по аудиту расчетов с подотчетными лицами явились законодательные и нормативные документы (Законы, Положения, Постановления КМУ, Методические указания, План счетов и др.).

1 Суть и значение аудита расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом денежные средства из кассы. В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, а также для оплаты хозяйственных расходов, расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту в розничной торговле, и на другие хозяйственные нужды. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:

- приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярский товаров, оплата почтово-телеграфных расходов;

- оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

- расходы на командировки по территории Украины и за границу;

- представительские расходы.

Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет.

В условиях формирования рыночной инфраструктуры большое значение приобретает аудит соблюдения законодательных норм относительно осуществления расчетных операций, в частности расчетов с подотчетными лицами.

Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляют сплошным порядком. Аудитор руководствуется Постановлением КМУ «О нормах возмещения командировочных расходов в пределах Украины и за границу» с учетом действующих изменений.

Практические цели проверки внутренних расчетных операций заключаются в установлении:

полноты – все ли операции внутренних расчетов учтены в бухгалтерской отчетности , не существует ли неучтенных расчетов;

существования - существуют ли обязательства по подотчетным суммам на дату составления баланса и существенна ли эта сумма обязательств;

прав и обязанностей - правомерны и верны ли суммы обязательств по внутренним расчетам исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);

оценки - оценены ли обязательства по расчетам с подотчетными лицами в соответствии с требованиями нормативных актов;

точности – правильно ли произведены начисления и удержания через заработную плату, расчет суточных по командировкам, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета операций;

ограничения учетного периода – все ли обязательства по расчетам отражены именно в тех учетных периодах, когда они имели место;

предоставления и раскрытия – все ли обязательства по расчетам раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по учету и отчетности.

Основными задачами аудита расчетов с подотчетными лицами является:

- проверка соблюдения правил выдачи авансов;

- контроль за своевременностью сдачи авансовых отчетов;

- проверка правильности использования подотчетных сумм и оформление документов, приложенных к авансовым отчетам, а также своевременности возвращения неизрасходованных сумм;

- выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения расходов.

Источниками аудита являются: приказы и распоряжения по предприятию, авансовые отчеты с прилагаемыми к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчетах кассира с прилагаемыми приходными и расходными кассовыми документами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета из счета 372 «Расчета с подотчетными лицами». Сальдо этого счета может быть как дебетовым, так и кредитовым. Такие показатели отображают развернутое сальдо счета: дебетовое сальдо - в составе оборотных активов, кредитовое сальдо - в составе обязательств баланса предприятия.

Аудитор проверяет, предоставило ли подотчетное лицо в течение трех дней по возвращении из командировки или после выполнения поручения авансовый отчет об использовании подотчетных сумм; приложены ли к авансовому отчету ли удостоверение на командировку, оформленную в установленном порядке (с отметками о выбытии и прибытии), железнодорожный и другие билеты, копии товарных чеков, приемные акты или расписки лиц, которые приняты от подотчетного лица приобретенные ценности и тому подобное.

Проверка правильности ведения учета расчетов с подотчетными лицами производится сплошным образом, так как в расчетах данного вида задействована денежная наличность.

Таким образом, основными задачами аудита расчетов с подотчетными лицами является: проверка соблюдения правил издания авансов; контроль за своевременностью сдачи авансовых отчетов; проверка правильности использования подотчетных сумм и оформление документов, прибавленных к авансовым отчетам, а также своевременности возвращения неизрасходованных сумм. Кроме того, заданием аудиту является: выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения расходов.

2 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля в ООО «Таврия-Лизинг»

Фирма «Тврия-Лизинг» в форме общества с ограниченной ответственностью учреждено гражданами Воздвиженским А.Л. и Харус В.Л. путем объединения их вкладов в целях осуществления хозяйственной деятельности на основе принципов самоокупаемости самофинансирования.

Деятельность общества регулируется законодательством, а также уставом общества и учредительным договором.

ООО «Таврия-Лизинг» является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в арбитражном суде и третейском суде.

Юридический адрес фирмы ООО «Таврия-Лизинг»: г.Симферополь, ул.Красноармейская, 3, кв.22.

Общество создано с целью преодоления отраслевого и регионального монополизма в производстве, расширения конкуренции, насыщения рынка (работами, услугами) и товарам народного потребления. Создание общества способствует коммерческой выгоде его участников-учредителей, а также более полному удовлетворению социально-экономических, духовных потребностей его работников.

Реализуя поставленные цели, общество осуществляет следующие виды деятельности согласно уставу:

-изготовление и реализацию товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения;

-торгово-посредническая и коммерческая деятельность с открытием торговых точек и магазинов;

-техническое обслуживание компьютеров и электронной техники;

-подготовка техдокументации и приобретение техники;

-маркетинговые и лизинговые услуги и прочее.

Иными словами основным видом деятельности предприятия в 2006-2008гг. является продажа и техническое обслуживание электронных расчетно-кассовых аппаратов.

Высшим органом управления ООО «Таврия-Лизинг» является собрание учредителей, одновременно выполняющего функции постоянно действующего высшего органа управления общества –правления. Все учредители общества являются членами правления. Каждый член правления обладает количеством голосов, пропорциональным размеру его доли в уставном фонде.

В состав правления входит один представитель работников общества. В случае, когда решением правления могут быть затронуты интересы одного или нескольких участников, в частности при рассмотрении вопроса об исключении участника из общества, эти участники, или их представители в голосовании не участвуют.

По решению правления допускается прием в состав участников общества новых членов и кооптация их в состав правления, а также внесение соответствующих изменений и размеров уставного фонда и долей участников.

Заседания правления проводятся по решению президента по мере необходимости, но не реже двух раз в году.

В обществе создается исполнительный орган – единоличный директор, который назначается по решению правления. Директор подотчетен правлению и организует выполнение его решений. Директор вправе без доверенности осуществлять действия от имени общества.

Общество имеет Уставный фонд, разделенный на доли. Размер уставного фонда, его структура и размер долей участников, а также размер, состав, сроки и порядок внесения вкладов определенные учредительным договором.

ООО «Таврия-Лизинг» осуществляет учет результатов своей деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленным законом и несет ответственность за её достоверность.

Общество производит платежи и расчеты за товары и услуги по договорным или действующим ценам и тарифам.

Общество хранит денежные средства на счетах в учреждениях банков и производит все кассовые операции в соответствии с установленными правилами. ООО «Таврия-Лизинг» несет в установленном порядке ответственность за своевременность выполнения своих обязательств перед бюджетом, банками, учредителями и другими физическими и юридическими лицами.

Во исполнение требований Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99г. №996-ХІ, Положений (стандартов) бухгалтерского учета, утвержденных приказами Минфина Украины, иных нормативных актов, на предприятии ООО «Таврия-Лизинг» утвержден Приказ об учетной политике предприятия.

Данный приказ утвержден с целью соблюдения предприятием в течение отчетного года единой методики отражения в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных операций и порядка оценки объектов учета.

В соответствии с приказом об учетной политике бухгалтерский учет на предприятии ведется силами бухгалтерской службы в составе 2 человек, руководимой главным бухгалтером, который подчинен, непосредственно, директору.

Обязанности главного бухгалтера определяются должностными инструкциями, разработанными в соответствии с требованиями п.7 ст.8 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

Состав бухгалтерии установлен штатным расписанием, а обязанности работников регламентируются соответствующими должностными инструкциями.

Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии осуществляется следующим образом:

-на бухгалтера возложены обязанности по: сбору и обработке первичной учетной информации, составление первичных документов, ведение кадровой документации, а также сдача отчетов в контролирующие органы;

-на главного бухгалтера филиала возложены обязанности по: ведению учета банковских операций, контролю и систематизации учетной информации, составлению финансовой и налоговой отчетности, представление интересов филиала в налоговых и других контролирующих органах.

Бухгалтерский учет в ООО «Таврия-Лизинг» ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Инструкции №291 по журнально-ордерной форме с элементами компьютерной обработки при помощи прикладной программы «1С: бухгалтерия»

С целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовых отчетов перед составлением годовой финансовой отчетности и в других случаях, предусмотренных законодательством, постоянно действующей инвентаризационной комиссией проводится инвентаризация активов и обязательств согласно Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов, утвержденной приказом Минфина Украины от 11.08.94г. №69.

3 План и программа аудита расчетов с подотчетными лицами

Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудиторской организации необходимо составить продуманный план предстоящих работ.

Планирование аудита осуществляется с целью:

- установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;

- определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;

- определить состав информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки, до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита. Поэтому предварительное планирование осуществляется еще на стадии определения объема аудита, то есть в процессе знакомства аудиторов с финансово-хозяйственной деятельностью клиента и оценки степени влияния на нее внешних и внутренних факторов.

Аудиторы должны получить необходимую информацию на основе личных бесед с руководством и специалистами предприятия, осмотра производственных помещений и мест хранения ценностей, изучения бухгалтерской и статистической отчетности, учредительных и различных других внутренних документов, материалов проверок налоговых органов, службы внутреннего аудита и т. д. Такая информация обобщается в рабочем документе «Основная информация о клиенте».

На этапе предварительного планирования осуществляется общее знакомство с системой внутреннего контроля. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» в процессе такого ознакомления аудиторская организация получает общее представление о специфике и масштабах деятельности предприятия, системе его бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего аудита и ее месте в системе управления, составе решаемых внутренними аудиторами задач, их профессионализме, регулярности и качестве проводимых ими проверок, принятых мерах по обеспечению сохранности имущества, надежности бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

Если по результатам общего ознакомления будет сделан вывод о ненадежности системы внутреннего контроля, «низком» ее уровне, то полагаться на эту систему нецелесообразно. Наоборот, если, по мнению внешних аудиторов можно доверять системе внутреннего контроля предприятия, то им предстоит выполнить в дальнейшем первичную оценку надежности этой системы и подтвердить достоверность такой оценки на этапе выполнения аудиторских процедур по однородным группам хозяйственных операций.

Затем формируется группа аудиторов и распределяются обязанности и ответственность между ними. В состав группы для проведения проверки включаются квалифицированные (старшие, ведущие) аттестованные аудиторы, назначаемые ответственными за выполнение отдельных разделов аудита, и аудиторы-ассистенты. Последние, как правило, не имеют аудиторских аттестатов и выполняют комплекс работ по сбору аудиторских доказательств, их документированию и анализу. При этом следует учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита, предполагаемые сроки работы, количественный состав группы, должностной и квалификационный уровень членов группы. Указанные сведения обобщаются в рабочем документе «Состав аудиторской группы и распределение обязанностей внутри группы».

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна получить дополнительные сведения о проверяемом предприятии, которая обобщается в рабочем документе «Дополнительная информация о клиенте». В процессе подготовки общего плана и программы аудита дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной, выявляются значимые для аудита области, намечается объем и последовательность выполнения аудиторских процедур, выбираются методики контроля.

Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях представляет такую степень точности ее показателей, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические решения.

Аудиторы обязаны принимать во внимание две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения они должны использовать свое профессиональное суждение для определения того, существенны ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зрения устанавливается, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности.

Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

Концепция существенности (материальности) используется как основа для планирования проверки при определении содержащих ошибки статей бухгалтерской отчетности, оценки материалов собственных исследований и принятия решений о содержании аудиторского заключения. В соответствии с нормативом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» перед началом проверки аудиторская организация должна решить, какую общую сумму ошибки следует считать существенной. Такая предварительная оценка позволяет аудиторам организовать процесс сбора необходимых доказательств. При этом принимается допущение, что число аудиторских доказательств обратно пропорционально установленному уровню ошибки.

Поэтому на практике различные аудиторы по-разному решают проблему определения существенности. Некоторые прибегают к точным количественным критериям оценки, другие полагаются на свой опыт и интуицию, считая, что отклонение показателя до 5% будет незначительным, а свыше этой величины - существенным. При этом во внимание принимаются различные факторы:

-абсолютная величина ошибки. Для различных условий она может быть признана или допустимой, или неприемлемой;

- относительная величина ошибки - это отношение вероятной ошибки к базовой величине, в качестве которой принимается валовая прибыль, сумма активов, сумма текущих активов и др.

-содержание статьи отчетности. Возможные ошибки по счетам ликвидных активов рассматриваются как более существенные вследствие их относительной «доступности» для нарушений;

- конкретные цели использования аудиторского заключения;

-неопределенность финансового положения предприятия предполагает возможность утраты им платежеспособности в обозримом будущем требует от аудиторской организации более строгих критериев оценки материальности;

-кумулятивный эффект. Аудиторам следует оценивать общий эффект известных и возможных ошибок.

Аудит всегда связан с риском двух видов: предпринимательским и аудиторским.

Предпринимательский риск означает, что аудиторская организация может полностью или частично не получить оплату за выполненную работу независимо от ее результата из-за конфликта с клиентом, или к ней могут быть применены штрафные санкции. Он определяется рядом факторов: конкурентоспособностью аудиторской организации, финансовым состоянием клиента, характером операций клиента, компетентностью администрации и учетного персонала и др.

Аудиторский риск - риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской отчетности при наличие в ней существенных ошибок и пропусков.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы — одновременно и средством контроля качества работы.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля — это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу — это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке. (Приложение №1)

4 Методические приемы аудита расчетов с подотчетными лицами и порядок получения аудиторских доказательств

При осуществлении аудита расчетов с подотчетными лицами проверяющему необходимо руководствуется Инструкцией о служебных командировка в пределах Украины и за границу.

Для изучения методики аудита нужно использовать приобретенные знания из методики бухгалтерского учета относительно документального оформления операций и отображение в учетных реестрах на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с расчетами предприятия, которые осуществляются через подотчетных лиц.

Сначала на проверяемом предприятии нужно ознакомиться с организацией и видами расчетов через подотчетные лица, обусловленными спецификой производственной деятельности. Как источники информации и объекты ревизии бухгалтерия предприятия подает для аудита сброшюрованные в отдельные дела по месяцам или кварталам года журналы-ордера по учету расчетов с подотчетными лицами и первичные документы к ним, а по расчетам - дополнительно журнал-ордер по учету кассовых операций и кассовую книгу.

Последовательность и основные направления аудита:

1. Проверка соблюдения правил выдачи авансов подотчетным лицам осуществляется методом нормативной проверки по датам выдачи из кассы, объемам сумм, целевому назначению.

2.Проверка целесообразности, правомерности и правильности оформления командировок отдельных работников. При этом целесообразно применять методы анализа и логической взаимосвязи производственной деятельности предприятия выполняемой работы и компетенции подотчетного лица, целевого задания и сроков командировки, фактического выполнения.

3. Контроль авансовых отчетов на полноту и достоверность документов по расходу, которые подлежат возмещению подотчетным лицам, оформления документов и авансовых отчетов.

Осуществляется визуальная проверка наличия основных реквизитов документов в соответствии с действующим законодательством о документации подобных операций.

Особенное внимание обращается на то, нет ли в них исправлений, не принадлежат ли они к фиктивным или таких, которые не могут быть основанием для возмещения расходов по командировкам.

4. Проверка правильности определения размеров возмещения расходов на командировки по авансовым отчетам. Особенное внимание обращается на соблюдение установленных законодательством норм суточных при командировках в пределах страны и за границу при включении в документы на оплату жилья стоимости питания в гостиницах. В таком случае нормы суточных уменьшаются соответственно при одноразовом питании на 20%, двукратном, - на 40%, трехкратному - на 60%.

Кроме этого, возмещаются расходы на оплату жилья на основе первичных документов (квитанций)в порядке установленном законодательно.

5. Контроль обоснованности бухгалтерских записей в журнале-ордере по учет расчетов с подотчетными лицами при отображении операций по выдаче авансов, возврат избыточных неиспользованных сумм, списания за счет соответствующих источников средств (на расходы производства, обращения или за счет других источников).

При этом контролируется правильность определения корреспонденции счетов исходя из содержания хозяйственной операции, отображенной в первичном документе. Особое внимание обращается на правомерность и обоснованность внесение исправлений, коррекции ошибок за прошлые периоды.

6. Заканчивая проверку операций по журналу-ордеру за месяц нужно проверить правильность обобщений (итогов оборотов за месяц), определение остатков в разрезе подотчетных лиц на конец месяца и соответствия их данным на начало месяца в журнале-ордере в следующем месяце, а также данным Главной книги относительно объемов оборотов по дебету и кредиту счета 372 и остатков.

7. Проверка состояния контроля бухгалтерии за своевременностью расчетов (контроль сроков сдачи авансовых отчетов и неиспользованных остатков авансов). В соответствии с действующим законодательством подотчетные лица должны в трехдневный срок по окончании срока командировки сдать в бухгалтерию авансовый отчет. В случае нарушения этого срока вся сумма выданного подотчетной лицу аванса засчитывается как превышение лимита денег в кассе, которая подлежит уплате в доход бюджета.

Следовательно, аудитор составляет расчет остатков просроченной задолженности подотчетных лиц по датам ее возникновения, определяя за каждый день общую сумму такой задолженности для установления суммы к уплате в бюджет за проверяемый период.

При аудиторской проверке расчетов с подотчетными лицами используются различные методы получения аудиторских доказательств:

-наблюдение или участие в инвентаризации;

-наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

-устный опрос;

- получение письменных подтверждений;

-проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

- проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

- проверка арифметических расчетов;

- анализ.

Указанные методы применяются к различным объектам контроля и служат для выявления одного или нескольких возможных нарушений

5 Обобщение результатов аудита и их использование в системе управления предприятием

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

Возможны четыре вида аудиторских заключений:

- заключение без замечаний (безоговорочное заключение);

- заключение с замечаниями (заключение с оговорками);

- отрицательное заключение;

- заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.

Первый вид заключения аудиторами дается в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение устойчиво и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений. Однако такое положение маловероятно и, скорее всего, имеет место один из двух вариантов: ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или недобросовестно.

Заключение с замечаниями делается при выявлении аудиторами отдельных легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение.

Отрицательное заключение дается в случае выявления серьезных нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная.

Четвертый вариант завершения аудиторской проверки возможен, если аудиторам не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую организацию.

Подотчетные лица - это работники предприятия, которые получили денежные суммы в подотчет для будущих расходов согласно приказа руководителя.

Работники, которые получили наличность в подотчет, обязаны подать к бухгалтерии авансовый отчет о потраченных суммах, к которому должны быть приложены все оправдательные документы: акт закупки, чеки, квитанции, счета магазинов, гостиниц железнодорожные, авиационные и другие проездные билеты. Обязательным реквизитом авансового отчета является резолюция руководителя или уполномоченного им лица об утверждении указанной суммы расходов и его подписи.

Сроки, в течение которых подотчетные лица обязаны сдать в бухгалтерию неиспользованную наличность и авансовый отчет:

- в течение трех рабочих дней по возвращении из командировки, если деньги были выданы на командировочные расходы;

- следующего рабочего дня после выдачи на любые хозяйственные потребности.

Служебная командировка - это поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Направление работников в командировку осуществляется руководителем учреждения с оформлением приказа, в котором отмечается:

- пункт назначения;

- название предприятия или организации, куда отправляется работник;

- срок и цель командировки.

Приказ о направлении работника в командировку является основанием для выдачи ему соответствующего удостоверения.

Командировочное удостоверение - это документ, который выдается работнику на основании приказа (распоряжение) руководителя для выполнения служебного поручения вне постоянного места работы, то есть в командировке.

На предприятии осуществляется регистрацию удостоверений в специальном журнале.

Суточные расходы - это расходы на питание и финансирование других собственных потребностей физического лица.

Суточные расходы не нуждаются в документальном подтверждении, но Кабинет Министров Украины устанавливает предельные нормы суточных расходов за каждый полный день командировки, включая день отъезда и приезда.

Определение количества дней командировки для выплаты суточных осуществляется с учетом дня выбытия в командировку и дня возвращения к месту постоянной работы, которые засчитываются как 2 дня. Фактическое время пребывания в командировке определяется по отметкам в удостоверении о командировках, которые заверены печатью. При отсутствии в удостоверении отметок о командировках суточных не выплачиваются.

По возвращении из командировки работник обязан в течение трех рабочих дней подать авансовый отчет о средствах, потраченных в командировке.

Вместе с авансовым отчетом подают документы (в оригинале), которые подтверждают стоимость оплаченных расходов, с указанием формы их оплаты (наличностью, чеком, кредитной карточкой, безналичным пересчетом).

За время пребывания в командировке работнику выплачивают суточные и возмещают такие расходы:

- на проезд к месту командировки и назад;

- по найму жилищного помещения;

- на оплату телефонных счетов;

- комиссионные (при обмене валютных средств), обязательное страхование, другие документально оформленные расходы, связанные с правилами въезда и пребывания в месте командировки, включая любые сборы и налоги, которые подлежат уплате в связи с осуществлением таких расходов.

Перечисленные расходы обязательно подтверждаются документами в оригинале.

Если подотчетное лицо не предоставило отчеты и необходимы оправдывающие документы в установленные сроки или не возвратил в кассу остатки неиспользованных сумм авансов, бухгалтерия имеет право удержать такую задолженность из начисленной заработной платы в порядке, установленном действующим законодательством.

Учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «Таврия-Лизинг» ведется на активно пассивном субсчете 372 «Расчета с подотчетными лицами». По дебету этого субсчета отображаются денежные суммы, которые выданы под отчет из кассы, а также суммы перерасходов, которые возмещаются подотчетному лицу. По кредиту субсчета 372 «Расчета с подотчетными лицами» отображают суммы, которые подтверждены соответствующими отчетами и документами, а также внесенная в кассу наличность в погашение неиспользованных авансов.

Аналитический учет ведется в разрезе физических лиц, которые получили деньги под отчет.

Сальдо на субсчете 372 «Расчета с подотчетными лицами» может быть как дебетовым, так и кредитовым. Дебетовое сальдо показывает остатки полученных под отчет авансов, по которым не предоставлены авансовые отчеты. Кредитовое сальдо отображает величину перерасхода по авансовому отчету в сравнении с суммой, полученной под отчет.

Выводы и предложения

Основными задачами аудита расчетов с подотчетными лицами является: проверка соблюдения правил издания авансов; контроль за своевременностью сдачи авансовых отчетов; проверка правильности использования подотчетных сумм и оформление документов, прибавленных к авансовым отчетам, а также своевременности возвращения неизрасходованных сумм. Кроме того, заданием аудиту является: выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения расходов.

В курсовой работе проведен анализ деятельности предприятия ООО «Таврия-Лизинг». Основным видом деятельности предприятия в 2006-2008гг. является продажа и техническое обслуживание электронных расчетно-кассовых аппаратов.

Высшим органом управления ООО «Таврия-Лизинг» является собрание учредителей, одновременно выполняющего функции постоянно действующего высшего органа управления общества –правления. Все учредители общества являются членами правления. ООО «Таврия-Лизинг» осуществляет учет результатов своей деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленным законом и несет ответственность за её достоверность.

На предприятии утвержден Приказ об учетной политике. Бухгалтерский учет на предприятии ведется силами бухгалтерской службы в составе 2 человек, руководимой главным бухгалтером, который подчинен, непосредственно, директору. Бухгалтерский учет в ООО «Таврия-Лизинг» ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Инструкции №291 по журнально-ордерной форме с элементами компьютерной обработки при помощи прикладной программы «1С: бухгалтерия».

Планирование аудита осуществляется с целью:

- определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;

Последовательность и основные направления аудита:

1. Проверка соблюдения правил выдачи авансов подотчетным лицам

2.Проверка целесообразности, правомерности и правильности оформления командировок отдельных работников.

4. Проверка правильности определения размеров возмещения расходов на командировки по авансовым отчетам.

6. Правильность обобщений, определение остатков в разрезе подотчетных лиц на конец месяца и соответствия их данным на начало месяца в журнале-ордере в следующем месяце, а также данным Главной книги относительно объемов оборотов по дебету и кредиту счета 372 и остатков.

7. Проверка состояния контроля бухгалтерии за своевременностью расчетов (контроль сроков сдачи авансовых отчетов и неиспользованных остатков авансов).

По результатам проведенного аудита расчетов подотчетными лицами в ООО «Таврия-Лизинг» составлены рабочие документы, аудиторское заключение. В ходе проверки нарушений не выявлено.

Список использованных источников

1.Закон України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні» №966-XIV від 16.07.99р. зі змінами та доповненнями.

2.Закон України від 22.04.93 р. №3125-XII «Про аудиторську діяльність», зі змінами та доповненнями.

3. Міжнародні стандарти аудиту, надання впевненості та етики: Видання 2004р./ Пер. з англ. мови О.В. Селезньов, О.Л. Ольховікова, О.В. Гик, Т.Ц. Шарамидзе, Л.Й. Юрківська, С.О. Кульков - К.: ТОВ «ТАМЦАУ «Статус»., 2005. 1028с.

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс» Наказ МФУ від 31.03.99р. №87.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №10 «Дебіторська заборгованість», затверджений наказом МФУ від 08.10.99р. №237.

Страницы: 1, 2