Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод о том, что уровень предпринимательского риска на рассматриваемом предприятии находится на низком уровне.

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).

Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.

Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен.

Факторная модель аудиторского риска:

АР = НР х КР х ДР, где

АР – Аудиторский риск.

НР – Наследственный (присущий) риск. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.

КР – Риск контроля. Это оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности.

ДР – Детекционный риск. Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности.

Воспользовавшись опытом зарубежных специалистов, будем считать, что: НР равен 50%; КР равен 40%; АР равен 2%.

Отсюда:

0,02 = 0,5 х 0,4 х ДР,

следовательно, ДР равен 0,1

Так как аудиторский риск у ОАО «Икар» невысок, то есть нет необходимости проверять большое количество информации.

Также из полученного аудиторского риска делаем вывод о том, что уровень материальности будет высок.

Материальность – предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.

Для определения материальности, как и для определения аудиторского риска, воспользуемся опытом зарубежных специалистов и примем ее на уровне 3%.

Необходимо отметить, что материальность в данном случае будет количественной, так как ее можно подсчитать.

2. Аудит расчетов по оплате труда

2.1 Задачи, источники аудита, нормативная база

Задача аудита оплаты труда – проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Источниками аудита являются первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Из первичных документов в выборку должны попасть: наряды индивидуальные и бригадные; табели и внутрибригадные расчеты зарплаты; расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении; листки нетрудоспособности.

Обобщение и группировка данных по учету труда в ОАО «Икар» в условиях полной автоматизации производится на ПК. Поэтому здесь используют: табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, расчетные ведомости, платежные ведомости на аванс, платежные ведомости на зарплату, расчетные листки, группировочные ведомости распределения заработной платы.

Также в ходе аудиторской проверки должны быть изучены: график работы по ОАО «Икар» на 2004 г. и штатное расписание.

Так как форма учета на ОАО «Икар» компьютеризированная, регистрами синтетического и аналитического учета являются: карточка, анализ, журнал-ордер и ведомость по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68–1 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», а также Главная книга.

В ходе проверки также должен быть рассмотрен регистр внутреннего управленческого учета – Свод начислений и удержаний по оплате труда.

Отчетность, содержащая данные об оплате труда – это Баланс (отражает задолженность на начало и конец отчетного периода), Форма №4 Приложения к балансу (отражает расход денежных средств на выплату заработной платы) и Форма №5 Приложения к балансу (показывает размер оплаты труда, включенной в расходы предприятия), а также форма отчетности, предоставляемая в органы статистики.

В ходе проверки расчетов по оплате труда особое внимание следует уделять правильности начислений, удержаний, а также корректности составления бухгалтерских проводок по счету 70.

Права человека на труд и занятость регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, чч. 1 и 2. Любой гражданин имеет право на труд. Его деятельность должна быть оплачиваемая.

Правила урегулирования трудовых отношений работника и работодателя оговорены в Трудовом кодексе Российской Федерации. Он предусматривает порядок приема и увольнения работников, допущения и требуемые условия их труда и распорядка дня, отдыха, а также все виды причитающихся выплат за отработанное время или объем выполненных работ, а также выплаты за не проработанное время и порядок уплаты выходных пособий.

Начисленная заработная плата является объектом налогообложения. Предприятие является налоговым агентом по уплате налога на доходы работником, и, в то же время плательщиком единого социального налога и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев. Эти вопросы урегулированы Налоговым кодексом РФ, чч. 1, 2. Данный документ представляет собой законодательную базу, в которой содержатся все правила начислений, удержаний и уплаты налогов на территории Российской Федерации. Также здесь оговорены базы, ставки налогов и сроки представления отчетности (налоговых деклараций) в органы ИФНС.

Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России №116 от 24 ноября 2000 г. по согласованию с Минэкономразвития России, Минтрудом России и Банком России) оговаривает виды выплат, включаемых в фонд оплаты труда, в том числе выплаты социального характера и их разновидности.

Начисляемая заработная плата подлежит включению в затраты предприятия. Порядок этого оговорен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в отношении бухгалтерского учета) и гл. 25 НК РФ (в части налогового учета).

Записи на счетах бухгалтерского учета по оплате труда производятся в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. №94н).

Заработная плата работникам начисляется на основании первичных документов (табели, наряды и т.д.). Образцы документов, распространяющиеся на юридических лиц всех форм собственности и предпринимателей, содержатся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. №26). Если предприятием разработаны специфические бланки, учитывающие особенности производства, они должны содержать реквизиты, оговоренные в Федеральном законе «О бухгалтерском учете».

Специфика системы оплаты труда в бюджетной организации предусматривает применение единой тарифной сетки. Это оговорено Федеральным Законом «Об оплате труда работников федеральных государственных учреждений» №22-ФЗ от 04.02.1999 г.

Размер оклада первого разряда тарифной сетки регламентируется Федеральным Законом «О тарифной ставке (окладе) первого разряда ЕТС по оплате труда работников организаций бюджетной сферы» №139-ФЗ от 25.10.2001 г., а уровень МРОТ установлен Федеральным Законом «О минимальном размере оплаты труда» №82-ФЗ от 19.03.2000 г.

2.2 Классификатор возможных нарушений при осуществлении расчетов по оплате труда

Для аудитора очень важно значение наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда.

Таблица 7 – Типичные ошибки при расчетах по оплате труда

№ п/п	Виды и наименование ошибок		Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложения и соблю-дения законодательной и нормативной базы	Нормативные документы
1	Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда		Затруднена проверка данных	Альбом унифицированных типовых форм документов
2	Не ведутся табели учета рабочего времени (Т-12)		Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат	Трудовой кодекс РФ
3	Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ		Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли	ПБУ №10
4	Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков		Занижение базы налогообложения по налогу на доходы физических лиц и другим видам удержаний	Налоговый кодекс РФ ч. 2
5	Неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц		Занижение налога на доходы физических лиц	Налоговый кодекс РФ ч. 2
6	Неверно рассчитывались суммы по прочим видам начислений и удержаний	Занижение базы налогообложения		Трудовой кодекс РФ
7	Несоответствие данных синтетического, аналитического учета, Главной книги и форм отчетности	Искажение балансовой и налогооблагаемой прибыли		ПБУ №10, НК РФ

2.3 Разработка вопросника аудитора для проверки расходов на оплату труда

Для составления программы проверки ООО «Икар» и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем комплексам задач аудиторской проверки расчетов по оплате труда.

Таблица 8 – Вопросник аудитора

№ п/п		Содержание вопроса	Вариант ответа				Примечание
			Да		Нет	Нет ответа
I. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям
1 1.1 1.2		Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава: Личные карточки на работающих (ф. №Т-2) Приказ о предоставлении отпуска (ф. №Т-6)	+ +
1.3 1.4		Приказ о переводе на другую работу (ф. №Т-5) Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8)	+ +
2		Ведутся ли на работников трудовые книжки	+
3		Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании				+
4		Ведутся ли в цехах (отделах) табели учета рабочего времени	+
II. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам
5		Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ	+
6		Используются ли типовые формы первичных документов	+
7		Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов		+
8		Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда	+
9		Применяются ли наряды на бригаду	+
III. Учет и начисление повременных и других видов оплат
10		Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени	+
11		Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат		+
12		Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы	+
IV. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц
		Проставлены в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний:
13	Налога на доходы физических лиц		+
14	Удержаний по исполнительным листам		+
15	Прочих удержаний		+
16	Применяются ли ПК для расчета удержаний		+
17	Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы с физических лиц				+
V. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
18	Какие ведутся документы по аналитическому учету Расчетно-платежные ведомости		+
19	Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих		+
20	Применяются ли ПК для ведения аналитического учета		+
21	Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету расчетов с работающими		+
VI, VII. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ
22	Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости		+
23	Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными по единому социальному налогу		+
24	Проверяет ли бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда		+
25	Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда		+
26	Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда				+
VIII. Расчеты по депонированной заработной плате
27	Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате		+
28	Производится ли отнесение депонированных сумм на «Прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности		+
29	Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате		+

2.4 Методы сбора аудиторских доказательств, применяемых при проверке расчетов по оплате труда

Страницы: 1, 2, 3

Рефераты

Курсовая работа: Аудит расчетов по оплате труда на примере ОАО "Икар"

II. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам

Какие ведутся документы по аналитическому учету