Курсовая работа: Аудит расчетов по оплате труда на примере ОАО "Икар"
Из
приведенной выше таблицы можно сделать вывод о том, что уровень
предпринимательского риска на рассматриваемом предприятии находится на низком
уровне.
Аудиторский
риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной
достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и
пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Существуют
два основных метода оценки аудиторского риска:
1) оценочный
(интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими
фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания
клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или
отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют
эту оценку в планировании аудита;
2)
количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей
аудиторского риска (будет произведен ниже).
Аудиторский
риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его
величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень
конкурентности рынка.
Предварительно
установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску,
его представление о той экономической среде, в которой он действует.
Теперь,
используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно
определить, чему он равен.
Факторная
модель аудиторского риска:
АР = НР х КР
х ДР, где
АР – Аудиторский
риск.
НР – Наследственный
(присущий) риск. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам
в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.
КР – Риск
контроля. Это оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с целью
определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете
и отчетности.
ДР – Детекционный
риск. Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет
найти материальной ошибки в отчетности.
Воспользовавшись
опытом зарубежных специалистов, будем считать, что: НР равен 50%; КР равен 40%;
АР равен 2%.
Отсюда:
0,02 = 0,5 х
0,4 х ДР,
следовательно,
ДР равен 0,1
Так как
аудиторский риск у ОАО «Икар» невысок, то есть нет необходимости проверять
большое количество информации.
Также из
полученного аудиторского риска делаем вывод о том, что уровень материальности
будет высок.
Материальность
– предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или
финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом,
или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показана
в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть
не вводящая пользователей в заблуждение.
Для
определения материальности, как и для определения аудиторского риска,
воспользуемся опытом зарубежных специалистов и примем ее на уровне 3%.
Необходимо
отметить, что материальность в данном случае будет количественной, так как ее
можно подсчитать.
2. Аудит
расчетов по оплате труда
2.1
Задачи, источники аудита, нормативная база
Задача аудита
оплаты труда – проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении
оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по
оплате труда.
Источниками
аудита являются первичные документы, регистры синтетического и аналитического
учета и отчетность.
Из первичных
документов в выборку должны попасть: наряды индивидуальные и бригадные; табели
и внутрибригадные расчеты зарплаты; расчеты по заработной плате при уходе в
отпуск или увольнении; листки нетрудоспособности.
Обобщение и группировка
данных по учету труда в ОАО «Икар» в условиях полной автоматизации
производится на ПК. Поэтому здесь используют: табели учета использования
рабочего времени и расчета заработной платы, расчетные ведомости, платежные
ведомости на аванс, платежные ведомости на зарплату, расчетные листки, группировочные
ведомости распределения заработной платы.
Также в ходе аудиторской
проверки должны быть изучены: график работы по ОАО «Икар» на 2004 г.
и штатное расписание.
Так как форма учета на ОАО «Икар» компьютеризированная, регистрами
синтетического и аналитического учета являются: карточка, анализ, журнал-ордер
и ведомость по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68–1 «Расчеты с
бюджетом по налогу на доходы физических лиц», 76 «Расчеты с прочими дебиторами
и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», а также Главная
книга.
В ходе проверки также должен быть рассмотрен регистр внутреннего
управленческого учета – Свод начислений и удержаний по оплате труда.
Отчетность, содержащая данные об оплате труда – это Баланс (отражает задолженность
на начало и конец отчетного периода), Форма №4 Приложения к балансу (отражает
расход денежных средств на выплату заработной платы) и Форма №5 Приложения к
балансу (показывает размер оплаты труда, включенной в расходы предприятия), а
также форма отчетности, предоставляемая в органы статистики.
В ходе проверки расчетов по оплате труда особое внимание следует уделять правильности
начислений, удержаний, а также корректности составления бухгалтерских проводок
по счету 70.
Права человека на труд и занятость регулируются Гражданским кодексом Российской
Федерации, чч. 1 и 2. Любой гражданин имеет право на труд. Его деятельность
должна быть оплачиваемая.
Правила урегулирования трудовых отношений работника и работодателя
оговорены в Трудовом кодексе Российской Федерации. Он предусматривает порядок
приема и увольнения работников, допущения и требуемые условия их труда и
распорядка дня, отдыха, а также все виды причитающихся выплат за отработанное
время или объем выполненных работ, а также выплаты за не проработанное время и
порядок уплаты выходных пособий.
Начисленная заработная плата является объектом налогообложения.
Предприятие является налоговым агентом по уплате налога на доходы работником,
и, в то же время плательщиком единого социального налога и взносов на
обязательное страхование от несчастных случаев. Эти вопросы урегулированы
Налоговым кодексом РФ, чч. 1, 2. Данный документ представляет собой
законодательную базу, в которой содержатся все правила начислений, удержаний и
уплаты налогов на территории Российской Федерации. Также здесь оговорены базы,
ставки налогов и сроки представления отчетности (налоговых деклараций) в органы
ИФНС.
Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального
характера (утв. Постановлением Госкомстата России №116 от 24 ноября 2000 г.
по согласованию с Минэкономразвития России, Минтрудом России и Банком России)
оговаривает виды выплат, включаемых в фонд оплаты труда, в том числе выплаты
социального характера и их разновидности.
Начисляемая заработная плата подлежит включению в затраты предприятия.
Порядок этого оговорен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99 (в отношении бухгалтерского учета) и гл. 25 НК РФ (в части
налогового учета).
Записи на счетах бухгалтерского учета по оплате труда производятся в
соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его
применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. №94н).
Заработная плата работникам начисляется на основании первичных
документов (табели, наряды и т.д.). Образцы документов, распространяющиеся на
юридических лиц всех форм собственности и предпринимателей, содержатся в
Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и
его оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г.
№26). Если предприятием разработаны специфические бланки, учитывающие
особенности производства, они должны содержать реквизиты, оговоренные в
Федеральном законе «О бухгалтерском учете».
Специфика системы оплаты труда в бюджетной организации предусматривает
применение единой тарифной сетки. Это оговорено Федеральным Законом «Об оплате
труда работников федеральных государственных учреждений» №22-ФЗ от 04.02.1999 г.
Размер оклада первого разряда тарифной сетки регламентируется Федеральным
Законом «О тарифной ставке (окладе) первого разряда ЕТС по оплате труда
работников организаций бюджетной сферы» №139-ФЗ от 25.10.2001 г., а
уровень МРОТ установлен Федеральным Законом «О минимальном размере оплаты
труда» №82-ФЗ от 19.03.2000 г.
2.2
Классификатор возможных
нарушений при осуществлении расчетов по оплате труда
Для аудитора очень важно значение наиболее распространенных ошибок и нарушений,
встречающихся при расчетах по оплате труда.
Таблица 7 –
Типичные ошибки при расчетах по оплате труда
№ п/п
Виды и наименование ошибок
Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности
налогообложения и соблю-дения законодательной и нормативной базы
Нормативные документы
1
Не применяются типовые формы первичных документов по
оплате труда
Затруднена проверка данных
Альбом унифицированных типовых форм документов
2
Не ведутся табели учета рабочего времени (Т-12)
Нельзя проверить правильность начисления повременных и
других видов оплат
Трудовой кодекс РФ
3
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для
целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ
Завышение себестоимости продукции, занижение
налогооблагаемой прибыли
ПБУ №10
4
Не включались в совокупный доход работающих суммы премий
и выданных подарков
Занижение базы налогообложения по налогу на доходы физических
лиц и другим видам удержаний
Налоговый кодекс РФ ч. 2
5
Неверно производилось начисление налога на доходы
физических лиц
Занижение налога на доходы физических лиц
Налоговый кодекс РФ ч. 2
6
Неверно рассчитывались суммы по прочим видам начислений и
удержаний
Занижение базы налогообложения
Трудовой кодекс РФ
7
Несоответствие данных синтетического, аналитического
учета, Главной книги и форм отчетности
Искажение балансовой и налогооблагаемой прибыли
ПБУ №10, НК РФ
2.3
Разработка вопросника аудитора для
проверки расходов на оплату труда
Для составления программы
проверки ООО «Икар» и выбора процедур сбора аудиторских доказательств
целесообразно составить вопросник аудитора по всем комплексам задач аудиторской
проверки расчетов по оплате труда.
Таблица 8 –
Вопросник аудитора
№ п/п
Содержание вопроса
Вариант ответа
Примечание
Да
Нет
Нет ответа
I. Соблюдение положений
законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым
отношениям
1
1.1
1.2
Применяются ли типовые формы документов
по учету личного состава:
Личные карточки на работающих (ф. №Т-2)
Приказ о предоставлении отпуска (ф. №Т-6)
+
+
1.3
1.4
Приказ о переводе на другую работу (ф. №Т-5)
Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора
(контракта) (ф. №Т-8)
+
+
2
Ведутся ли на работников трудовые книжки
+
3
Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых
окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании
+
4
Ведутся ли в цехах (отделах) табели учета рабочего
времени
+
II. Учет и контроль выработки и
начисления заработной платы рабочим-сдельщикам
5
Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда
нормы и расценки по видам работ
+
6
Используются ли типовые формы первичных документов
+
7
Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате)
первичных документов
+
8
Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной
оплате труда
+
9
Применяются ли наряды на бригаду
+
III. Учет и
начисление повременных и других видов оплат
10
Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат
согласно табелю учета рабочего времени
+
11
Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор
правильность расчетов по начислениям различных видов оплат
+
12
Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению
заработной платы
+
IV. Расчеты
удержаний из заработной платы физических лиц
Проставлены в расчетных ведомостях (лицевых счетах)
данные для правильного исчисления удержаний:
13
Налога на доходы физических лиц
+
14
Удержаний по исполнительным листам
+
15
Прочих удержаний
+
16
Применяются ли ПК для расчета удержаний
+
17
Проверяли ли органы фондов социального страхования и
налоговых служб расчеты по налогу на доходы с физических лиц
+
V.
Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
18
Какие ведутся документы по
аналитическому учету
Расчетно-платежные ведомости
+
19
Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на
работающих
+
20
Применяются ли ПК для ведения аналитического учета
+
21
Организовано ли архивное хранение документов по
аналитическому учету расчетов с работающими
+
VI, VII. Сводные
расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты
труда, учет налогов и платежей с ФОТ
22
Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости
+
23
Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными по
единому социальному налогу
+
24
Проверяет ли бухгалтер данные о месячных, квартальных и
годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда
+
25
Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда
+
26
Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и
выплатами по оплате труда
+
VIII. Расчеты
по депонированной заработной плате
27
Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной
заработной плате
+
28
Производится ли отнесение депонированных сумм на «Прочие
доходы и расходы» по истечении срока исковой давности
+
29
Применяются ли ПК для расчетов по депонированной
заработной плате
+
2.4
Методы сбора аудиторских доказательств,
применяемых при проверке расчетов по оплате труда