Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять адресату письменную информацию (отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита (далее - письменная информация).

Данные, содержащиеся в письменной информации, приводятся с целью доведения до руководства проверяемого экономического субъекта сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Аудитор обязан указать в письменной информации все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности.

Письменная информация должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит (в случае аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, - этим аудитором).

Письменная информация аудитора должна иметь сквозную нумерацию страниц. Рекомендуется оформлять первую страницу письменной информации аудитора на бланке аудиторской организации либо с угловым штампом аудиторской организации.

В письменной информации аудитора должны содержаться в обязательном порядке:

- сведения об аудиторской организации:

а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес аудиторской фирмы либо фамилия, инициалы и адрес аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно;

б) номер и дата регистрационного свидетельства;

в) номер и дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

г) перечень и специализация всех аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите, их фамилии, инициалы, номера и даты выдачи квалификационных аттестатов в случае их наличия, указание обязанностей в ходе проведения аудита;

- сведения о проверяемом экономическом субъекте:

а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес юридического лица либо фамилия, инициалы и адрес физического лица - индивидуального предпринимателя;

б) номер и дата регистрационного свидетельства;

в) перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должности), ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица;

- указание на период времени, к которому относится документация экономического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора;

- выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность;

- результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Сведения, содержащиеся в письменной информации аудитора, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических неточностей. В необходимых случаях в письменной информации аудитора должны иметься обоснования количественных расчетов и оценок, ссылки на документы действующего законодательства.

В письменной информации аудитора в обязательном порядке должно быть указано, какие из сделанных замечаний являются существенными, а какие - нет, влияют или не влияют (или могут влиять) перечисленные замечания и недостатки на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. В случае подготовки аудиторской организацией условно положительного заключения, отрицательного заключения или отказа от выражения мнения в письменной информации аудитора должна содержаться развернутая аргументация причин, приведших к такому мнению аудитора.

Письменная информация аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и / или собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.

Она может быть передана только следующим лицам:

а) лицу, подписавшему договор (контракт, письмо - обязательство) на оказание аудиторских услуг;

б) лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре (контракте, письме - обязательстве) на оказание аудиторских услуг;

в) любому другому лицу - в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации, подписанного лицом, подписавшим договор (контракт, письмо - обязательство) на оказание аудиторских услуг.

По итогам аудиторской проверки после согласования с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора.

В предварительном варианте письменной информации аудитора могут содержаться требования по внесению (с выполнением установленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.

Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений, имеющих существенный характер, является обязательным для того, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах.

Один экземпляр письменной информации передается под расписку указанным выше лицам, а второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора.

По итогам аудиторской проверки проверяемому предприятию можно предоставить следующую информацию:

На основании протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок, выявлены следующие нарушения:

1. Не правильно рассчитаны проценты по займу

2. Не отражен прочий доход по истекшему сроку исковой давности

Данные нарушения повлекли за собой искажение в бухгалтерском учете, ошибки по первому пункту также привели к завышению налоговой базы в декларации по УСНО.

Данные нарушения могут быть устранены путем внесения исправлений в регистры бухгалтерского учета и в декларацию по УСНО.

В целом можно сделать условно-положительное заключение по результатам аудиторской проверки ООО «Радамант».

В качестве мероприятий по дальнейшему предотвращению подобных ошибок рекомендации следующие:

-повысить степень надежности системы внутреннего контроля;

-привести в порядок первичные документы;

-исправить ошибки в учетных регистрах.

Заключение

Проверяемая в данном курсовом проекте организация ООО «Радамант» существует на протяжении нескольких лет. За весь период существования в организации проводилось две выборочные аудиторские проверки по основному виду деятельности (по итогам 2007г. и за 2008 г.), а также проверка кассовой дисциплины банком (за 2008 и 2009 гг.). Заключения положительные, за исключением заключения банка за 2008 год (здесь заключение условно-положительное, с незначительными нарушениями).

Отчетность по УСНО успешно сдается на протяжении периода деятельности организации. Главный бухгалтер в организации не менялся.

Однако за видимым успехом данной ситуации могут скрываться ошибки, которые один и тот же главный бухгалтер мог пропускать на протяжении всего периода деятельности организации.

Кроме того, за последний год значительно возрос риск средств контроля в связи с тем, что в 2009 году открылось новое направление деятельности – строительство и обороты предприятия существенно выросли. Кроме того, в компании появился еще один бухгалтер.

Проведенная аудиторская проверка показала, какие из участков бухгалтерского учета велись некорректно, какие показатели рассчитаны неверно и что именно следует поправить в первую очередь, о чем будет заявлено в официальном отчете, получаемом от аудитора вместе с условно-положительным заключением (см. приложение Е.стр.53)

На основании протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок, был составлен отчет с указанием ошибок и возможными вариантами исправления нарушений.

В качестве мероприятий по дальнейшему предотвращению подобных ошибок рекомендации следующие:

-повысить степень надежности системы внутреннего контроля;

-привести в порядок первичные документы;

-исправить ошибки в учетных регистрах.

Список используемых источников

1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 17 июля 2009 г. № 145- ФЗ).

2. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117- ФЗ (в ред. от 03 ноября 2010 г. № 291 – ФЗ).

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 2006 г. № 129-ФЗ (в ред. от 28 сентября 2010 г. № 243 –ФЗ).

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119 – ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. от 30 декабря 2008 г. № 307 –ФЗ).

5. ПБУ «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» утвержденное приказом Минфина РФ №34н от от 29 июля 1998 г. (в ред. от 26.03.2007г).

6. ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н с изменениями от 27.11.2006г;

7. ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н с изменениями от 27.11.2006г;

8. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению», утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.

9. Стандарт аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита».

10. Стандарт аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства».

11. Стандарт аудиторской деятельности №7 «Внутренний контроль качества аудита».

12. Методические указания по выполнению курсового проекта и контрольной работы и подготовки к итоговой проверке знаний по дисциплине «Аудит», Янчук Н.А., 2005 г.

13. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2006.

14. Аудит. Практикум / Под ред. В.И. Подольского - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

15. А.Д. Шеремец, В.П. Суйц «Аудит», Москва, Инфра-м, 2005г.

16. Аудит: Учебное пособие / Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов Н/Д: Феникс,2005.

17. Василевич А.В., Ширкина Н.Н. «Сборник задач по аудиту», 2002 г.

18. Формы бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Радамант» за 2009 год.

Приложение А

Программа аудита прочих доходов и расходов

Проверяемая организация ООО «Радамант»

Период аудита с 01.05.2010 - 31.06.2010

Проверяемый период – 2009 год.

Руководитель бухгалтерского отдела - Панасенко Г.А.

Аудитор Леонова Л.В.

Аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 223,6 тыс. рублей

Программа аудита прочих доходов и расходов ООО «Радамант»

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Источник	Процедура
1	Аудит прочих доходов
11	Установить виды прочих доходов по итогам отчетного года, свести в таблицу.	1С, анализ счета 91	Проверка доку-ментов, контроль
12	Проверить правильность отнесения к прочим в соответствии с перечнем	ПБУ 9/99	Рабочие записи
13	Установить контрагентов по договорам, предмет договора и сумму	Реестр договоров по сч. 62, 66, 76	Проверка договоров по формальным признакам и по сути отраженных положений
Р4	Установить, в какой форме планируется получать доход по каждому договору	Анализ счетов 62, 66, 76. Сверка с кассовой книгой, выписками банка
15	Анализ договоров с контрагентами на соответствие нормативным документам РФ	Реестр договоров, ПБУ 9/99, ГК РФ	Анализ оформле-ния документов
6	Арифметическая проверка точности бухгалтерских записей	Расчетные ведомости	Пересчет,проверка учетных записей
7	Сверка данных аналитического учета с оборотами и остатками синтетического учета	1С, журнал-ордер по каждому виду доходов. Оборотно- сальдовая ведомость за 2009 г. Главная книга за 2009 г.	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
18	Проверка соответствия аналитического и синтетического учета оборотам Главной книги		Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
79	Проверка отражения в учете и отчетности прочих доходов	Главная книга за 2009 г, Декларация по УСН за 2009 г	Пересчет, контроль документов, учетных записей
	Аудит прочих расходов
11	Установить виды прочих расходов по итогам отчетного года, свести в таблицу.	1С, анализ счета 91	Проверка доку-ментов, контроль
12	Проверить правильность отнесения к прочим в соответствии с перечнем	ПБУ 10/99	Рабочие записи
13	Установить контрагентов по договорам, предмет договора и сумму	Реестр договоров по сч. 60, 66, 76	Проверка договоров по формальным признакам и по сути отраженных положений
Р4	Установить, в какой форме планируется производить оплату по каждому договору	Анализ счетов 60, 66, 76. Сверка с кассовой книгой, выписками банка
15	Анализ договоров с контрагентами на соответствие нормативным документам РФ	Реестр договоров, ПБУ 10/99, ГК РФ	Анализ оформле-ния документов
6	Арифметическая проверка точности бухгалтерских записей	Расчетные ведомости	Пересчет, провер-ка учет. записей
7	Сверка данных аналитического учета с оборотами и остатками синтетического учета	1С, журнал-ордер по каждому виду расходов. Оборотно-сальдовая ведомость за 2009 г. Главная книга за 2009 г.	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
18	Проверка соответствия аналитического и синтетического учета оборотам Главной книги		Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
79	Проверка отражения в учете и отчетности прочих расходов	Главная книга за 2009 г.	Пересчет, контроль документов, учетных записей
2	Аудит чрезвычайных доходов и расходов
11	Проверить, имели ли место чрезвычайные ситуации	Справки из ЖЭУ, иные подтвержда-ющие документы	Проверка документации по существу
12	Установить какое имущество и насколько было испорчено	Акты, описи, бухгалтерские записи в связи с ЧС	Проверка документов
13	Установить рыночную стоимость испорченного имущества	Акты, описи, бухгалтерские записи в связи с ЧС	Пересчет, кон-троль документов, учетных записей
Р4	Проверить списание его стоимости	Бухгалтерские записи по сч.91	Проверка учетных записей, арифмети-ческий контроль
15	Установить ответственных и виновных лиц за ЧС	Приказы о назна-чении, договора материальной ответственности, приказ об учетной политике, иные документы.	Проверка документации по существу
6	Проверить наличие первичных документов на лиц, учавствовавших в ликвидации последствий	Договора, приказы, расчетные документы	Проверка документации
7	Проверить первичные документы на приобретенные в связи с ЧС материальные ценности	Расчетные документы, договора, акты	Проверка документации
18	Проверка бухгалтерского и налогового учета по операциям, связанным с ЧС	1С, анализ счета 91	Проверка учетных записей, арифмети-ческий контроль
	Аудит проверки формирования финансовых результатов по прочим доходам и расходам
11	Проверка соответствия данных по сч.91, Главной книге данным книге учета доходов и расходов	Книга учета доходов и расходов, декларация УСНО	Рабочие записи
12	Арифметическая проверка точности бухгалтерских записей	Расчетные ведомости, декларация УСНО	Проверка учетных записей, арифмети-ческий контроль

Приложение Б

Проверка наличия тех или иных видов прочих доходов и расходов и правильности отнесения группы доходов и расходов к прочим

Прочие доходы

Перечень	Нал	Вид дохода	Краткое описание
Операционные
арендная плата	+	субаренда части снимаемого офисного помещения	ООО «Мерлан-плюс», сумма 4000р ежемесячно. Договор на полгода (с 01.04.09 по 30.09.09). доп. оплата услуг за уборщицу в р-ре 26% от стомости. Безналично
лицензионные платежи	-	-	-
участие в УК других организаций	-	-	-
прибыль, по совместной деятельности	-	-	-
поступления от продажи ОС и иных активов	+	продажа ТС	ИП Васнецов А.М., сумма 39000р ,факт. стоимость 30000р. Наличная оплата
проценты за предоставление в пользование денежных средств	+	предоставлен займ предприятию-партнеру	ООО «Лотос», сумма 200000р, под 25% годовых. Выплата % ежемесячно до 10 числа, срок 6 месяцев (с 20.01.09 по 20.07.09.)Безналично
проценты за вклады в банке	-	-	-
штрафы, пени, неустойки	-	-	-
активы, полученные безвозмездно	-	-	-
поступления в возмещение убытков	-	-	-
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	-	-	-
кредиторская и депонентская задолженность, с истек. сроком исковой давности	+	задолженность за май 2006 года	ИП Соловьев С. В. сумма 12000р. Дата выставления платежных документов – 12.05.2006г. Причина неупл. – растор-жение договора из-за неудовл. качества обслуживания. Безналичные расчеты
курсовые разницы	-	-	-
сумма дооценки активов	-	-	-
прочие	-	-	-
МЦ от списания непригодных к дальн. исп. активов	-	-	-

Прочие расходы

Перечень	Наличие	Вид расхода	Краткое описание
связанные с арендной платой	+	Расходы по субаренде части офисного помещения	ООО «Мерлан-плюс», Оплата услуг за уборщицу в р-ре 26% от стомости. Безналично
участие в УК других организаций	-	-	-
расходы при продаже ОС и иных активов	+	Расходы по продаже ТС	ООО «Трансприм». Сумма 1600р
проценты по кредитам	+	Кредит в банке	Договор 10.03.09 Сумма 100000р срок 3 месяца (до 10.06.09)под 32% годовых. Процент ежеме-сячно до 5 числа. Безналично
оплата услуг кредит.. организаций	+	Оплата услуг банка	Оплата услуг за ведение счета, за взнос и снятие наличных, за отправку ПП и т.д. Безналично
отчисления в оценочные резервы	-	-	-
прочие	+	Оплата услуг убор-щицы в арендуемом помещении	ЧП Прохорова Н.Г. Договор на год. Сумма 1000р ежемесячно. Наличная оплата
штрафы, пени, неустойки	+	Пени по платежам в бюджет.	Пеня по ФСС за 9 месяцев 2009года на 12,72 руб.
возмещение убытков	-	-	-
убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году	-	-	-
дебиторская задолженность, с истек. сроком исковой давности	+	Ряд задолженностей за услуги по проекти-рованию с 2006 года	Агапов М.П. сумма долга 7500р. Акт от 12.07.06г Терентьева Н.Л. сумма долга 15000р.Акт от 17.12.06г
курсовые разницы	-	-	-
сумма уценки активов	-	-	-
благотворительность, расходы на отдых, развлечения, спорт. меропр. и проч.	+	Расходы в связи с новогодними праздниками, днем рождения компании	ООО «Мэджик-сервис» оплата развлекательных услуг на 8000р, ЧПКузнецов И.В. Приобретение билетов на детские спектакли ОАО «ТД Дилан» покупка напитков для праздников.
ликвидация последствий ЧС	+	Расходы по потопу в офисе в связи с форс-мажорными обстоя-тельствами	Оплата приобретения линолеума на сумму 5000 р, краски – 800 р. Ликвидация – оплата рабочим 2000 р (По договору аренды сто-роны несут расходы пополам)

Приложение В

Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Радамант» по сч. 91 за 2009 год.

Субконто	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
91.1			78054,86	78054,86
91.2			12 000,00	12000,00
91.3			39 195,72	39195,72
91.4			86 398,36	86398,36
91.9			215 648,94	215648,94
Итого развернутое
Итого			431 297,88	431 297,88

Приложение Г

Выписка из главной книги ООО «Радамант» по сч. 91 за 2009 год.

Приложение Д

Протокол нарушений по ходу аудиторской проверки

прочих доходов и расходов ООО «Радамант» за 2009 год.

пп/п	Документ	Ф.И.О совервив-шего операцию	Содержание хозяйственной операции	Суть нарушения	Сумма ошибки, руб.
11	Журнал – ордер по счету 76.5	Трофимова Е.Л.	Не правильно рассчитаны проценты по займу	Не правильно рас-считаны проценты по месяцам (расчет процентов велся на 20 число, пересчет на дату поступления не учтен)	765,03
22	Журнал – ордер по счету 60	Трофимова Е.Л.	Не отражен доход	Не отражен доход по дебиторской задол-женности с истек-шим сроком исковой давности	12000

Произведенные нарушения повлекли за собой следующие последствия.

В первом случае недостача неправильно рассчитанный доход повлек за собой занижение налоговой базы по УСНО на сумму 765,03 руб.

Во втором случае не учтенный доход также повлек за собой искажение в бухгалтерском учете, но не повлиял на показатели налоговой базы и размер налога по УСНО, так как предприятие платит налог 6% с дохода.

Рекомендации:

1. Сделать пересчет процентов на дату поступления от ООО «Лотос»

2. Внести соответствующие изменения в декларацию по УСНО

Приложение Е

Аудиторское заключение по итогам аудиторской проверки

прочих доходов и расходов ООО «Радамант» за 2009 год.

Аудитор ____________________________

Общество с ограниченной ответственностью «Радамант»

Генеральному директору ______________________________

Исх № 01/2010

30 июня 2010г.

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Уважаемый_______________________________!

В соответствии с решением собрания учредителей и соглашением на аудиторскую проверку, нами с 01.05.2010г по 30.06.2010г был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.2009г по 31.12.2009г.

Лицо, осуществлявшее аудит:

Проверяемый экономический субъект: ООО «Радамант».

Руководитель организации:

Лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета:

Общая информация

Аудиторская проверка сплошная.

Организация применяет режим налогообложения УСНО.

Бухгалтерский учет в проверяемой организации ведется.

При проверке были рассмотрены прочие доходы и расходы организации, а также финансовый результат , сформированный по прочим доходам и расходам.

Результаты аудиторской проверки

1. Не правильно рассчитаны проценты по займу

2. Не отражен внереализационный доход

Данные нарушения были устранены бухгалтером организации после предъявления данного протокола руководителю организации.

Выводы и рекомендации

По итогам аудиторской проверки руководителю был отдан протокол аудиторской проверки нарушений и ошибок, которые были устранены бухгалтером организации в трехдневный срок.

Проделанные изменения положительно повлияли на правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность налоговой отчетности организации.

В качестве мероприятий по дальнейшему предотвращению подобных ошибок рекомендации следующие:

-повысить степень надежности системы внутреннего контроля;

-привести в порядок первичные документы;

-исправить ошибки в учетных регистрах.

Страницы: 1, 2, 3