При оценке внутреннего контроля мы убедились в том , что мы можем опереться на существующие средства контроля и проводить аудит предприятия менее детально и более выборочно.

Отбор объектов основных средств для проведения проверки осуществлялся по следующим признакам:

- максимальная стоимость ОС

- различные амортизационные группы

- поступления в исследуемом периоде

- выбытия в исследуемом периоде.

- арендуемые основные средства

- основные средства, находящиеся на ремонте в исследуемом периоде

3.2 Программа аудиторской проверки

Целью аудиторской проверки основных средств предприятия ООО «ЯмалСтройСервиса» является подтверждения соответствия порядка отражения в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности учета основных средств действующим законодательным и нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет основных средств.

В соответствии с основными задачами аудита ОС можно выделить следующие направления аудиторской проверки основных средств:

- Аудит наличия и сохранности основных средств

- Аудит поступления основных средств

- Аудит выбытия ОС

- Аудит правильности начисления износа

- Аудит восстановления основных средств

Для проведения аудиторской проверки организации учета основных средств на предприятии ООО «ЯмалСтройСервис», используя результаты оценки внутреннего контроля, аудита учредительных документов и учетной политики предприятия, в части, касающейся учета основных средств, составляется рабочий документ аудитора: аудиторская программа проведения аудита основных средств.

Таблица 3

№	Перечень проверяемых процедур и вопросов	Рабочие документы	Примечание
1	2	3	4
1	Аудит наличия и сохранности основных фондов
1.1	Получение полного списка ОС (с указанием количества и стоимости), сверка полученных данных с данными картотеки ОС, остатков ведомости по сч.01«Основные средства», на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», на счете 01 Главной книги, оборотной ведомости, бухгалтерского баланса (с учетом износа)	Справка о наличии ОС (инвентарная опись ОС по местам их эксплуатации), договоры аренды, ФОС –6, ведомость по счету 01, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс.	Сальдо должны совпадать
1.2	Ознакомление с инвентарным составом ОС	Инвентарная опись ОС по подразделениям, договоры аренды	Выявить наличие арендованных ОС, ОС сданных в аренду
1.3	Выборка объектов ОС по данным инвентарной описи по подразделениям	Инвентарная опись ОС по подразделениям, договоры аренды	По ОС арендованным и сданным в аренду – применяется сплошная проверка
1.4	Ознакомление с порядком ведения картотеки ОС и инвентарных списков по конкретным МОЛ	ФОС-6, ФОС-9, инвентарные списки, приказы о назначении МОЛ	Формальная проверка
1.5.	Проверка физического наличия ОС: осмотр объектов ОС		Наблюдения аудитора при посещении мест стоянки, ремонта, хранения и мест работы ОС
1.6	Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам	Учетная политика, ФОС-6, ФОС-9
1.7	Проверка правильности классификации ОС	ФОС-6, ФОС-9
1.8	Проверка правильности оформления прав собственности на объекты ОС	Договоры аренды, купли-продажи ОС, свидетельства о регистрации транспортных средств в ГИБДД, органах Гостехнадзора
1.9	Проверка первичной учетной документации по поступлению, перемещению и выбытию ОС	Акты приема – передачи, технический паспорт и др.
1.10	Правильность оценки и переоценки основных средств	ФОС-1, ФОС-6, счет –фактуры, накладные и т.д.
1.11	Проверка обеспечения сохранности основных средств: проверка результатов инвентаризации	сличительная ведомость решения руководства по итогам проведения инвентаризации
2	Аудит поступления основных средств
2.1	Получение списка (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по счету 01, главной книги, оборотно-сальдовой ведомости	Ведомость наличия и движения ОС, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость по счету «01»	Суммы оборотов по счетам должны совпадать с данными полученного списка
2.2	Проверка физического наличия вновь приобретенных объектов ОС		при посещении аудитором мест стоянки, ремонта и эксплуатации ОС
2.3	Проверка создания комиссии по приемке основных фондов	Приказы, распоряжения
2.4	Проверка оформления первичных учетных документов	ФОС-1, ФОС-6, ФОС-9	Наличие, заполнение реквизитов, установление источников приобретения ОС
2.5.	Проверка документов по поступлению ОС	Договоры купли-продажи, поставки, счет - фактуры, расходные накладные, платежные поручения и др.	Проверка наличия, оформление договоров, счет-фактур, накладных и др.
2.6.	Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств на счетах синтетического учета	Регистры бухгалтерского учета по счетам: 01, 08	Проверяется обоснованность и правомерность включения расходов в первоначальную стоимость, а так же отражение всех затрат на счетах учета ОС и правильность принятия ОС в эксплуатацию.
2.7.	Проверка надлежащего отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи ОС, инвентарных карточках ОС	Акты-приемки передачи (ФОС-1), инвентарные карточки (ФОС-6), ведомость по счету 01,08	Данные ведомости по счету 01 должны совпадать с первоначальной стоимостью объекта ОС в ФОС-1
2.8.	Анализ расчета и возмещения НДС по поступлению ОС	Договоры купли-продажи, счет - фактуры, журналы-ордера и ведомости по счетам 08, 01, 19, 68, 76
3	Проверка операций по выбытию ОС
3.1	Формирование списка ОС, выбывших в течение отчетного периода, сверка полученных данных с данными по кредиту счета 01, дебету счета 02, и данными счетов, на которых отражено списание ОС	Ведомость наличия и движения основных фондов в разрезе видов, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, учетные регистры по счетам 01,02, 19,91, 79, 99
3.2	Проверка правильности оформления списания ОС в первичной учетной документации	Приказы, распоряжения, акты приемки-передачи (ФОС-1), инвентарные карточки (ФОС-6), ФОС-9
3.3	Проверка отражения на счетах бухгалтерского учета	Учетные регистры по счетам 01,02,19,91,79,99	Полнота и правильность списания первоначальной стоимости и суммы износа со счетов их учета, правильность определения финансового результата
4	Проверка правильности начисления износа
4.1.	Получение ведомости начисления износа	Ведомость износа ОС по видам
4.2.	Получение перечня объектов ОС, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения	Договоры аренды, ведомость полностью изношенных основных средств	Получить перечни ОС с истекшими нормативными сроками эксплуатации, ОС переданные организацией в аренду
4.3.	Определение перечня проверяемых основных средств	Ведомость износа ОС по видам
4.4.	Проверка правильности начисления износа	Ведомость начисления износа	Проверка по выбранным объектам детальная
4.5.	Сверка данных по ведомости для начисления износа с данными первичных учетных документов	ФОС-6, Ведомость износа ОС	Все ли объекты ОС приняты в расчет; первоначальная стоимость ОС, норма амортизации, дата поступления ОС
4.6.	Сверка данных аналитического учета начисления износа с данными синтетического учета	Ведомость начисления износа, ведомость по сч. 02	Суммы должны совпадать
4.7.	Правильность отнесения АО на соответствующие счета затрат	Ведомость по счету 02, 20, 26 и др.
5	Аудит арендованных ОС и ОС, сданных в аренду
5.1.	Проверка отнесения аренды основных средств к текущей или долгосрочной	Договоры аренды	Условия предоставления, срок аренды имущества
5.2.	Проверка порядка приемки на учет арендованных ОС	Договоры аренды, приемо-сдаточные акты	Наличие и правильность оформления
5.3.	Проверка учета таких ОС на предприятии	Счет 001	При долгосрочной аренде и при текущей – на 001.
5.4.	Проверка учета арендной платы, др. затрат по использованию имущества арендованных ОС и ОС сданных в аренду	договоры аренды, счет- фактуры, платежные документы, Ведомости по счетам 20, 60, 76, 91	Соответствие договору и проверить правильность отражения в учете арендной платы, затрат на ремонт (капитальный и текущий)
6	Аудит восстановления ОС
	Проверка и оценка порядка учета затрат на ремонт ОС и отражение этих сумм на соответствующих счетах	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты

3.3 Аудит наличия и сохранности основных средств

3.3.1 Проверка полного списка основных средств

По данным отчета по ОС за 01.01.2007 по 31.03.2007 в ООО «ЯмалСтройСервис» в организации на учете числиться 138 инвентарных объектов. Каждому объекту присвоен соответствующий инвентарный номер.

Таблица 3

Результаты проверки тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и оборотно-сальдовой ведомости

Наименование документа	Остаток на начало периода		обороты за период		остаток на конец периода
Наименование документа	Остаток на начало периода		обороты за период		остаток на конец периода
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7
Главная книга по сч. 01 с 01.01.2007 по 31.03.2007	12942361,51		114325,6	114315	12942372,11
Оборотно- сальдовая ведомость по сч. 01 с 01.01.2007 по 31.03.2007	12942361,51		114325,6	114315	12942372,11
Ведомость по счету 01 с 01.01.2007 по 31.03.2007	12942361,51		114325,6	114315	12942372,11

В результате сверки остатков по счету 01 за период с с 01.01.2007 по 31.03.2007 на счете 01 главной книги оборотно - сальдовой ведомости за аналогичный период учет основных средств в количественном и стоимостном выражении ведется правильно. При сверке остатков по счету 01 расхождений не выявлено. Список основных средств является полным, т.е. все основные средства записаны в картотеку и учитываются на соответствующем счете 01.

Страницы: 1, 2, 3