Курсовая работа: Аудит основных средств в ОАО "Совхоз-Весна"

Также сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующий показатель, характеризующий платёжеспособность хозяйства: текущую ликвидность (ТЛ), характеризующую платежеспособность хозяйства на ближайший просматриваемый промежуток времени, рассчитанную по формуле:

ТЛ = (А1 + А2) – (П1 + П2).

В 2007 г. текущая ликвидность составила – (-10175) тыс. руб., в 2008 г. – (-24412) тыс. руб. и в 2009 г. – (-123327) тыс. руб. из чего следует, что уже на протяжении ряда лет хозяйство является неплатёжеспособным.

Проанализируем платежеспособность предприятия в таблице 7.

Таблица 7 – Показатели платёжеспособности

Анализ относительных показателей платёжеспособности также свидетельствует о низкой платёжеспособности хозяйства. Так как все показатели платёжеспособности с каждым годом уменьшаются и их значение значительно ниже их оптимальных значений, то есть хозяйство не может моментально погасить свои краткосрочные обязательства за счёт мобилизации оборотных средств (коэффициент текущей ликвидности).

2.2 Аудиторская оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405 система внутреннего контроля экономического субъекта включает в себя:

-  система бухгалтерского учета;

-  контрольную среду;

-  отдельные средства контроля.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

-  операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

-  операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

-  операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

-  зафиксированы особенности операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

-  ограничена возможность появления злоупотреблений.

Контрольная среда представляет собой осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, и включают в себя:

-  стиль и основные принципы управления. В соответствии с учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел внутреннего аудита, которым передается часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

-  организационная структура аудируемого лица. Структура предполагает разделение ответственности и полномочий сотрудников. Обычно подлежат распределению между различными лицами такие функции, как: непосредственный доступ к активам экономического субъекта; разрешение на осуществление операций с активами; непосредственное осуществление хозяйственных операций; отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

-   осуществляемая кадровая политика. Функционирование системы внутреннего контроля зависит от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.

-  порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

-  порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

-  соответствие хозяйственной деятельности аудируемого лица в целом требованиям действующего законодательства.

Системы внутреннего контроля функционируют в следующих условиях:

-  затраты на осуществление контрольных мероприятий должны быть меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких мероприятий;

-  цель большинства средств контроля состоит в выявлении нежелательных хозяйственных операций, а не тех, которые являются необычными;

-  человеку свойственно делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов;

-  возможно умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников экономического субъекта, как с другими сотрудниками данного экономического субъекта, так и с третьими лицами;

-  возможно нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны кого-либо из руководителей, ответственных за функционирование данных аспектов контроля;

-  встречается практика существенного изменения условий ведения хозяйственной деятельности или правил учета, в результате чего принятые контрольные процедуры могут перестать выполнять свои функции.

Средства контроля должны обеспечить:

-  выполнение хозяйственных операций только с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;

-  фиксирование в бухгалтерском учете всех операций в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой у аудируемого лица учетной политикой и обеспечение возможности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

-  доступ к активам только с разрешения соответствующего руководства;

-  определение руководством с установленной периодичностью соответствия зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов и в случае расхождений принятие надлежащих мер.

Процедурами внутреннего контроля являются:

-  арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

-  проведение сверок расчетов;

-  проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;

-  проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций;

-  использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;

-  осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;

-  исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенных расхождений.

В ходе аудиторской проверки необходимо проанализировать систему бухгалтерского учета, которая применяется у аудируемого лица, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он должен определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. Если в итоге можно утверждать, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность, то получаем возможность:

-  сократить объем аудиторских процедур;

-  проводить аудиторские процедуры более выборочно, чем делалось бы в противном случае;

-  внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур;

-  внести изменения в предполагаемые затраты времени на осуществление аудиторских процедур.

При оценке используются не менее трех следующих градаций:

а) высокая; б) средняя; в) низкая. Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться в ходе аудиторской проверки [9].

Произведем оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ОАО «Совхоз-Весна», касающейся учета основных средств. Учет основных средств осуществляет бухгалтер группы основных средств при непосредственном контроле главного бухгалтера. Операции по ремонту и аренде учитывает только главный бухгалтер. Переоценка и амортизация основных средств, ведомости учета и движения основных средств ведутся автоматизированным способом, поэтому исключается возможность арифметической ошибки. Ремонт основных средств осуществляется на основании утвержденных норм при участии специалистов планового отдела, что исключает необоснованное завышение затрат на ремонт. Все виды выбытия основных средств, в т.ч. и передача в аренду, осуществляется на основании письменного разрешения руководителя при непосредственном участии оценочной комиссии. При приемке объектов основных средств также участвует утвержденная руководителем комиссия. Все решения комиссии строго задокументированы. На предприятии существует пропускной режим, любой вывоз имущества с территории организации осуществляется на основании заявки на вывоз. Заявка на вывоз является бланком строгой отчетности и выписывается только на основании специальных документов в бухгалтерии фирмы. Заявку подписывают руководитель и главный бухгалтер. Таким образом, осуществляется контроль за вывозом имущества, в т.ч. объектов основных средств.

В организации ежегодно по состоянию на 1 ноября проводится инвентаризация основных средств. По состоянию на 1 ноября 2008 года отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных выявлено не было.

Результаты опроса показали хорошую подготовленность и компетентность сотрудников в области учета основных средств.

Таким образом, эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств в ОАО «Совхоз-Весна» можно оценить как достаточно высокую. В дальнейшем при проведении аудиторской проверки основных средств можно использовать выборочные методы контроля. В целях экономии времени можно полностью отказаться от проведения инвентаризации основных средств, проверки правильности начисления амортизации, поскольку на предприятии используется лишь линейный метод начисления амортизации автоматизированным способом.

2.3 Методика аудиторской проверки операций с основными средствами

Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

2.3.1 Источники аудиторских доказательств

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

1.  первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

2.  регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

3.  результаты анализа финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта;

4.  устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

5.  сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

6.  результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

7.  бухгалтерская отчетность.

2.3.2 Аудит наличия и сохранности основных средств

Аудитору необходимо проверить: [17]

-  создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств ОС и оформлению ее результатов;

-  оформлены ли договоры купли - продажи ОС;

-  оформлены ли протоколы договорной цены основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на счета 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом.

2.3.3 Аудит движения основных средств

Пути поступления основных средств на предприятие: [17]

-  приобретение за плату у поставщиков;

-  безвозмездное поступление;

-  в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

-  в порядке выкупа арендованных основных средств;

-  возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки - передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

-  ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также силу форс-мажорных обстоятельств;

-  ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией

-  передача ОС другим организациям.

Для определения непригодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных среде (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем

При аудиторской проверке операций по движению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:

-  на документальное оформление оприходования ОС и их списания. Практика проведения аудиторских проверок показывает, что в большинстве случаев необходимая документация, связанная с оприходованием ОС, не ведется, а если и ведется, то заполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления, а при производстве капитального ремонта ОС незаконно включаются в себестоимость затраты, которые по положению должны быть отнесены на капитальные вложения.

-  курсу в рублях на момент приобретения;

-  объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;

-  объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

-  при продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость (письмо ГНС РФ № 12 от 11.01.95);

-  при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы).

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

2.3.4 Проверка правильности начисления износа

Способ начисления амортизации устанавливается учетной политикой организации на весь срок полезного использования объектов основных средств. Учетной политикой организации предусмотрено списание основных средств стоимостью до 20 тыс. руб., а также книг, брошюр и других подобных изданий по мере отпуска их в эксплуатацию.

Согласно п. 20 ПБУ 6/001 срок полезного использования определяется организацией по каждому объекту основного средства при принятии его к бухгалтерскому учету.

Кроме того, при определении срока полезного использования приобретенных основных средств с целью сближения бухгалтерского и налогового учета можно воспользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

В процессе проверки необходимо убедиться в том, что данные учетные аспекты установлены учетной политикой и неизменны в течение срока полезного использования основных средств и в течение года [14].

-  приказ по учетной политике организации;

-  расчеты амортизации основных средств;

-  карточка счета 02 «Амортизация основных средств».

Следует отметить, что начисление амортизации должно начинаться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчиваться с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости либо списания объекта.

Источниками информации в этом случае являются [14]:

-  карточка счета 02 «Амортизация основных средств»;

-  инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6);

-  расчеты амортизационных отчислений;

-  системные документы, связанные с определением срока полезного использования (приказы, рекомендации изготовителей)

2.3.5 Разработка плана и программы аудиторской проверки основных средств

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

*0  предварительно определить объем и характер необходимых тестов;

*1  оценить затраты времени и труда по их проведению;

*2  достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;

*3  иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

         В плане аудита основных средств можно выделить следующие виды работ:

1.  Аудит наличия и аналитического учета основных средств.

2.  Аудит поступления основных средств.

3.  Аудит выбытия основных средств.

4.  Аудит начисления амортизации.

5.  Аудит переоценки основных средств.

6.  Аудит аренды основных средств.

7.  Аудит ремонта основных средств.

         Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов. В программе аудиторской проверки указываются:

1.  Цель аудита.

2.  Основные участки работы экономического субъекта и разделы учета, подлежащие проверке.

3.  Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.).

4.  Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.

5.  Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

         В области учета основных средств могут быть следующие нарушения, которые аудитор при составлении аудиторской программы должен принять к сведению:

1. При ведении аналитического учета.

1.1. Документальное оформление операций по движению основных средств документами произвольной формы.

1.2. Ведение инвентарных карточек не по всем видам или объектам основных средств.

2. Нарушение дисциплины по осуществлению контроля за сохранностью основных средств.

2.1. Отсутствие заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.

2.2. Отсутствие некоторых предметов, взятых в домашнее пользование сотрудниками организации и неоформленные документально.

2.3. Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.

3. Нарушение правильности начисления износа.

3.1. Начисление износа реже 1 раза в месяц.

3.2. С целью умышленного занижения конечного результата продолжается начисление износа по объектам с истекшими сроками полезного использования.

3.3. Неправомочное использование механизма ускоренной амортизации.

4. Неправильное отнесение затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

4.1. Завышение объема ремонтных работ и необоснованное списание выплаченной зарплаты.

5. Нарушение в учете аренды основных средств.

5.1. Отсутствие договоров аренды.

6. Нарушение учета и налогообложения поступления основных средств.

6.1. Неправильное формирование первоначальной стоимости объекта основных средств.

6.2. При безвозмездном получении основных средств их стоимость не присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

6.3. Занижение стоимости приобретенного транспортного средства с целью занижения налогооблагаемой базы при уплате налога на приобретение транспортных средств.

7. Неправильное отнесение имущества к основным средствам.

         В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита основных средств. При разработке программы используем следующие условные обозначения методов сбора аудиторских доказательств:

1 - инвентаризация;

2 - контрольный обмер;

3 - формальная проверка;

4 - арифметическая проверка;

5 - проверка по существу;

6 - наблюдение;

7 - опрос;

8 - анализ.

         Программа аудиторской проверки основных средств приведена в таблице 8 (Приложение 1).

2.4 Анализ ошибок, выявленных в ходе аудита основных средств

Примерный перечень ошибок:

v   В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.

v  Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на сч. О1 «Основные средства».

v  Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.

v  Оприходывание основных средств не по цене их приобретения.

v  В состав первоначальной стоимости включают затраты по оплате процентов по заемным средствам.

v  При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается подоходный налог.

v  При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов (кредит сч. 83 «Доходы будущих периодов»), а по мере начисления дивидендов присоединяется к балансовой прибыли (дебет сч. 83 «Доходы будущих периодов», кредит сч. 80 «Прибыли и убытки»). Настоящий порядок действовал до 1 января 1995г.

v  При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала или фонда социальной сферы.

v  Начисление износа основных средств производится один раз в квартал.

v  Предприятие продолжает начислять износ по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

v  Неправомерное ускоренное начисление износа основных средств.

v  Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.

v  Простое хищение средств (основной тип мошенничества).

3. Совершенствование методики проведения аудиторских проверок

3.1 Экономическая сущность внутренних стандартов

Внутренние стандарты аудиторской деятельности – это документы , детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Как правило, эти документы должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и её адекватности принятым российским правилам(стандартам) аудиторской деятельности.

При разработке внутренних стандартов аудиторских организаций целесообразно руководствоваться положениями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Требования к внутренним стандартам аудиторских организаций» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.99г., протокол №6)

Применение внутренних стандартов в аудиторских фирмах способствует:

1.  соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);

2.  уменьшению трудоёмкости аудиторских проверок;

3.  привлечению к проведению аудита аудиторов-ассистентов;

4.  увеличению объёма и количества выполняемых аудиторских услуг.

Внутренние стандарты позволяют сформировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации по проведению аудита независимо от условий, в которых они находятся.

3.2 Разработка внутреннего стандарта аудита основных средств

Данный стандарт является частью организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля и носит нормативно-справочный характер.

Целью стандарта является унификация методики аудита основных средств по проверке правильности формирования состава, полноты и реальности учёта движения основных средств.

Нормативные акты, используемые при контроле (приведены в главе 1, п. 1.2).

Обследование участка проверки.

При обследовании необходимо изучить учётную политику предприятия и альтернативные решения отражения в учёте отдельных хозяйственных операций по оценке активов и начислению амортизации.

Оценка системы внутреннего контроля.

Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают потому, что у большинства экономических субъектов таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются. Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учёта основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций.

На основании устного опроса лица, ответственного за данный участок проверки, аудитор определяет факты, которые существенным образом влияют на хозяйственные проверки. Описание альтернативных учётных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту нормативными документами, представлен в таблице 9.

Таблице 9 – Альтернативные учётные решения.

Отражение в бухгалтерском учёте:

Первичные и общие документы.

·  Форма ОС -1- акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма №101 –АПК);

·  Форма ОС -3- акт приёмки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов(форма №102 – АПК);

·  Документы, подтверждающие изготовление объектов хозяйственным способом;

·  Форма ОС -6 – инвентарная карточка учёта основных средств;

Регистры синтетического и сводного учёта.

·  Главная книга;

·  Журналы-ордера – 10,13 АПК;

·  Оборотная ведомость основных средств в разрезе производств, цехов и других мест их эксплуатации и хранения;

·  Ведомость наличия основных средств по инвентарным номерам ( инвентаризационная опись);

·  Ведомость наличия оборудования.

Бухгалтерская отчётность, в которой находят отражение разделы:

1.  бухгалтерский баланс – ф №1;

2.  отчёт о прибылях и убытках – ф №2;

3.  приложение к бухгалтерскому балансу –ф №5;

4.  статистическая отчетность;

5.  налоговая отчетность.

Вопросы, по которым могут быть получены доказательства в ходе аудита:

1.  Наличие и сохранность основных средств и нематериальных активов;

2.  Правильность отнесения предметов к основным средствам;

3.  Правильность оценки основных средств в учёте.

4.  Правильность оформления и отражения в учёте операций по поступлению и выбытию основных средств.

5.  Правильность начисления и отражения в учёте износа и ремонта основных средств.

6.  Правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учёте и отчётности.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учёта и достоверности бухгалтерской отчётности, аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства.

Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита “Аудиторские доказательства”. При проверке учёта основных средств, аудитор может применять следующие способы получения:

Ø  проверка арифметических расчётов клиента;

Ø  инвентаризация;

Ø  проверка соблюдения правил учёта отдельных хозяйственных операций;

Страницы: 1, 2, 3, 4