Если признать, что аудитор может допустить ошибку не выше 534300 руб., то ее необходимо распределить между показателями отчетности. Уровень существенности может быть рассчитан для каждой статьи баланса с учетом ее удельного веса в общей сумме. Это достигается путем распределения ошибки между активом и пассивом баланса (по 267150руб.)

Таблица -4 Расчет уровня существенности статей актива баланса

Статьи актива	Сумма, руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности
Основные средства	2883000	19,37	51739,45
Долгосрочные финансовые вложения	101000	0,68	1812,59
Отложенные налоговые активы	42000	0,28	753,75
Запасы, в т.ч.	2915000	19,58	52313,73
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	2915000	19,58	52313,73
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	16000	0,11	287,14
Краткосрочная дебиторская задолженность, в т.ч.	3819000	25,65	68537,27
покупатели и заказчики	3800000	25,53	68196,29
Денежные средства	5110000	34,33	91706,07
Валюта баланса	14886000	100,00	267150,00

Уровень существенности определяется дифференцированно для каждой значимой статьи отчетности с учетом риска возникновения искажений по этой статье, планируемых процедур проверки и удельного веса статьи в валюте баланса. Полученные значения уровня существенности используются при планировании аудита для определения объема выполняемых процедур и их трудоемкости при составлении программы аудита.

4. План и программа проверки операций с основными средствами

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным стандартом «Планирование аудита». Планирование состоит в разработке: общего плана аудита, где будет указан ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита; программы аудита, которая определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. Общий план аудита служит руководством в осуществлении программы аудита.

Программа аудита представляет собой развитие общего плана аудита, детальный перечень аудиторских процедур, которые необходимы для практической реализации плана аудита. Аудитор составляет и документально оформляет общий план аудита, описав в нем объем и порядок проведения аудиторской проверки. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя «Учетная политика», нормативным и законодательным актам, которые действуют в РФ.

Нормативно – правовыми документами для проведения аудита основных средств являются:

· Гражданкой кодекс РФ;

· Налоговый кодекс РФ (Ч.1, 2);

· Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 – ФЗ от 21 ноября с изм. и доп.;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н. (в ред от 30.12.1999);

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

( Ред. от 18.05.2002);

· О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002г №1);

· Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989г №241 «Об утверждении типовых форм учета основных средств» (в ред. постановления Госкомстата России от 30 октября 1997г № 71а).

Рассмотрим план аудита основных средств на ПК «Параньгинская ПМК».

Таблица 6 - План аудиторской проверки

№ п/п	Разделы плана аудита
1	Аудит наличия основных средств и правильности их документального оформления
2	Аудит движения основных средств
3	Аудит начисления амортизации

При планировании аудита в рабочей программе должны быть определены не только направления проверки, но и способы, методы достижения целей.

Программа аудита основных средств представлена в таблице 7. При планировании аудита в рабочей программе должны быть определены не только направления проверки, но и способы, методы достижения целей, т.е. раскрыты в отношении каждого проверяемого аспекта способы получения аудиторских доказательств.

Рассмотрим порядок проведения проверки по каждому разделу, выделенному в плане и программе аудита.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1 с: Предприятие 7.7» по типовой конфигурации редакции 4.5.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом. Согласно учетной политике первоначальная стоимость основных средств, стоимостью более 20000 руб. за единицу погашается путем начисления амортизации. Основные средства, стоимость которых не превышает 20000 руб. списываются в бухгалтерском учете на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.

4.1 Проверка наличия основных средств и правильности их документального оформления.

1.1 Проверка создания комиссии по приемке основных средств.

В ходе проведения проверки приказа о создании комиссии по приемке основных средств не обнаружено. Однако данная комиссия по мере поступления основного средства на предприятие создается и в ее состав входят:

· Зам. Председателя ПК «Параньгинская ПМК»;

· механик;

· бухгалтер.

Состав данной комиссии зависит и от того, в какое структурное подразделение предприятия поступит объект.

1.2 Поверка правильности оформления договора купли продажи

Таблица 8- Результаты проверки оформления договора купли-продажи основных средств по формальным признакам

№ п/п	Показатели	Проверка
1	Наличие нотариально заверенных подписей	+
2	Наличие печатей	+
3	Наличие реквизитов договаривающихся сторон	+
4	Наличие отметки органа, уполномоченного осуществлять регистрацию прав	+

Проверка договора купли-продажи (приложение Б) по формальным признакам показала, что все реквизиты договора заполнены в соответствии с требованиями, содержащимися в ГК РФ.

1.3 Проверка наличия информации и полноты ее отражения в актах приемки – передачи

На день принятия, на баланс предприятия объектов основных средств выписывается акт о приемке – передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. № ОС-1) в одном экземпляре (приложение В). Проверка актов приемки-передачи по формальным признакам необходима для того, чтобы проверить полноту отражения информации в данном документе и выявить недостатки оформления унифицированных форм первичной документации. Результаты данной проверки представлены в таблице 9.

Таблица 9- Результаты проверки полноты отражения информации в акте приемки-передачи (ОС-1)

№ п/п	Содержание	Результат проверки
1	наименование документа	+
2	дата составления документа	+
3	наименование организации, от имени которой составлен документ	+
4	содержание хозяйственной операции	+
5	измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях	+
6	Срок полезного использования	+
7	Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету	+
8	Способ начисления амортизации	+
9	наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления	+
10	личные подписи указанных лиц и их расшифровки	+

Проверка актов о приемке-передаче объектов основных средств по формальным признакам выявила следующее:

1) Все рассмотренные формы полностью заполнены в части официальной информации - указаны все обязательные реквизиты в соответствии с Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

2) Все рассматриваемые документы составлены в соответствии и на основании Федерального закона от 21.11.1996 №129- ФЗ (ред. 30.06.2003) «О бухгалтерском учете». В соответствии, с которым первичные учетные документы составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, содержат обязательные реквизиты.

3) в акте полностью отражена вся информация по проверяемому объекту (автобус КАВЗ).

К акту о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) прилагается также счет-фактура (приложение Г). Проверим правильность и полноту отражения информации в счете-фактуре.

Таблица 10 - Результаты проверки счета-фактуры по формальным признакам

№ п/п	Показатели	Проверка
1	Порядковый номер и дата выписки	+
2	наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя	+
3	наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя	+
4	наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания)	+
5	количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания)	+
6	цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога	+
7	стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога	+
8	налоговая ставка	+
9	сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок	+
10	стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога	+
11	Подписи руководителя и главного бухгалтера	+

По результатом проверки выявлено, что все обязательные реквизиты в счете-фактуре заполнены в соответствии с требованиями НК РФ. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ. Датой вычета суммы НДС является дата принятия к учету указанных объектов.

Таблица 11 - Поверим отражение налога на добавленную стоимость в счете-фактуре

Наименование товара	По данным счета - фактуры			По данным проверки			Отклонение
Наименование товара	Стоимость товара, всего без налога	Сумма налога	Стоимость товара, всего с учетом налога	Стоимость товара, всего без налога	Сумма налога	Стоимость товара, всего с учетом налога	Отклонение
Автобус КАВЗ – 39765С	377118,64	67881,36	445000,00	377118,64	67881,36	445000,00	-

По данным проверки правильности отражения НДС в счете-фактуре нарушений не было выявлено. Все позиции отражены в соответствии с требованиями нормативных документов.

1.4 Проверка правильности формирования стоимости основных средств по способам их приобретения

Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

За I квартал 2005г ПК «Параньгинская ПМК» приобрела транспортное средство – автобус КАВЗ-39765С. В 2005г был приобретен также инструмент для закрытия фальца. Оба этих объекта были приобретены предприятием за плату, подтверждением этого является оформленный договор купли – продажи. Первоначальная стоимость сформирована в сумме фактических затрат, отраженных по дебету счета 08, что указано в оборотно-сальдовой ведомости по счету 08.

Согласно учетной политике ПК «Параньгинская ПМК» переоценка основных средств не производится. В ходе проверки на данном участке нарушений требований нормативных документов не было выявлено.

1.5 Проверка последовательности применения учетной политики в отношении основных средств

Таблица 12 - Анализ учетной политики ПК «Параньгинская ПМК»

Участок учета	Объект учета	Утвержденный вариант учетной политики	Нормативный документ	Комментарий
Учет основных средств	Начисление амортизации	Линейный способ	ПБУ 6/01«Учет основных средств»
	Формирование остаточной стоимости при выбытии		План счетов и инструкция по его применению	Нужен
	Учет ремонта основных средств	Резервы на ремонт основных средств - не создавать	НК РФ, ст. 260; ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
	Порядок проведения переоценки основных средств	Переоценка не проводится	ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
	Формирование первоначальной стоимости при поступлении основного средства	Под первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, считать стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.	ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
	Порядок проведения инвентаризации основных средств		ПБУ 6/01 «Учет основных средств»	Нужен

Учетная политика предприятия ПК «Параньгинская ПМК» отвечает требованиям, содержащимся в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости, рациональности. Приказом председателя ПК «Параньгинская ПМК» «Об учетной политике предприятия на 2006г.» №213 от 30 декабря 2005г. утверждена учетная политика по бухгалтерскому на 2006 год. Она сформирована главным бухгалтером. В данном документе раскрываются принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета. Существенные способы ведения бухгалтерского учета раскрываются в пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. К приказу №213 от 30 декабря 2005г. «Об учетной политике предприятия» прилагается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, которые необходимы для ведения бухгалтерского в соответствии с установленными законодательством требованиями. Предприятием хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, утвержденными законодательно и формами, которые разработаны предприятием самостоятельно.

Страницы: 1, 2, 3, 4