Такой подход не только
позволит правильно исчислить финансовый результат организации за отчетный год,
но и послужит важным источником в процессе осуществления необходимого анализа
ее финансово-хозяйственной деятельности, в том числе с целью предоставления данной
информации заинтересованным внешним пользователям.
В рабочем плане счетов к
счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организация может
предусмотреть следующие субсчета:
84-1 — «Нераспределенная
прибыль отчетного года»;
84-2 — «Нераспределенная
прибыль прошлых лет»;
84-3 — «Непокрытый убыток
отчетного года»;
84-4 — «Непокрытый убыток
прошлых лет».
2.3 Учет распределения
и использования прибыли
Особенностью учета затрат
и формирования финансовых результатов является то, что действующим
законодательством определено включение в состав себестоимости продукции
(работ, услуг) всех расходов, учтенных на пути ее изготовления (выполнения
работ или оказания услуг). При этом не имеет значения, в каком размере
сформировались такие расходы: в пределах установленных норм или в суммах
фактически понесенных затрат. Однако в целях налогообложения произведенные
организацией расходы корректируются на сумму установленных норм, нормативов и
соответствующих лимитов.
Корректировка налогооблагаемой
базы для расчета налога на прибыль осуществляется по следующим видам расходов,
на которые определены нормы и нормативы:
— затраты на содержание
служебного транспорта соответствующих марок;
— компенсация за
использование для служебных целей личных легковых автомобилей;
— расходы на рекламу;
— представительские
расходы;
— оплата за обучение по
договорам с учебными заведениями;
— командировочные
расходы.
Методология учета по
новому плану счетов не предусматривает обособленного отражения в учете суммы
нераспределенной прибыли отчетного года. Следовательно, ранее действовавший
порядок, предполагавший два подхода в виде нераспределенной прибыли,
оставшейся в распоряжении организации, и распределений ее в соответствии с
учредительными документами и принятой учетной политикой для целей формирования
соответствующих фондов (накопления, потребления и др.) с 1 января 2002 года не
действует.
В связи с этим оставшаяся
в распоряжении организации прибыль стала аккумулирующим источником выплаты в
будущем дивидендов или предназначенным в качестве основного источника для
реализации инвестиционных целей. Наконец, эта прибыль может быть направлена на
погашение убытков прошлых лет, пополнение уставного капитала или формирования
(пополнения) резервного капитала организации.
В соответствии с
направлением использования нераспределенной прибыли должна осуществляться и
общая схема ее бухгалтерского учета.
На сумму полученной
прибыли по отчетному году, остающейся в распоряжении организации:
В обоих случаях указанные
бухгалтерские проводки должны найти отражение в учете заключительными записями
декабря отчетного года.
В первом же отчетном
периоде, следующем за отчетным годом, чистая прибыль или чистый убыток
переносится на субсчет 2 как нераспределенная прибыль или непокрытый убыток
прошлых лет.
В дальнейшем персонал
организации или акционеры, в зависимости от ее организационно-правовой формы
собственности, на общем собрании с учетом положений, предусмотренных в
учредительных документах, определяют порядок использования такой прибыли или
варианты погашения полученных убытков.
По итогам годовой
бухгалтерской отчетности и принятого решения использования прибыли на сумму начисленных
дивидендов и других доходов акционерам и персоналу фирмы в учете составляются
следующие записи:
Кредитсчетов 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда»,
75 «Расчеты с
учредителями».
В том случае, когда
выплата доходов предусмотрена в течение отчетного года, в учете делается
аналогичная запись. Однако, исходя из соблюдения базового принципа
бухгалтерского учета, а именно осмотрительности (осторожности), такие действия
представляются не совсем обоснованными. Дело в том, что не исключается вариант,
при котором по итогам отчетного года организация может иметь убыток, на покрытие
которого не будет соответствующего источника из-за непродуманных решений,
приведенных выше.
С 1 января 2002 г. акционерные общества не вправе выплачивать промежуточные дивиденды из чистой прибыли общества
за текущий год.
Выплата годовых
дивидендов осуществляется в денежной сумме или иным имуществом. Размер их не
должен быть больше рекомендованного Советом директоров (наблюдательным
советом) общества.
Нераспределенная прибыль
может быть направлена в следующем году на пополнение уставного капитала:
На сумму занижения
стоимости имущества, передаваемого в целях осуществления совместной
деятельности, в случае, когда оценочная стоимость его оказалась ниже
балансовой:
Осуществление различных
мероприятий социального характера (оказание материальной помощи, других мер
социальной поддержки персонала) также производится за счет прибыли, оставшейся
в распоряжении организации:
Все это не означает, что
организация не может накапливать какие-либо средства для целевого
финансирования тех или иных мероприятий. Так, для реализации разработанной
инвестиционной программы и при необходимости подготовки специалистов она может
направлять на эти цели соответствующие суммы, накапливая их в качестве целевого
источника:
Организация может
создавать соответствующие фонды. С этой целью в ее рабочем плане счетов к
счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открываются субсчета.
Кредит счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», соответствующий субсчет («Фонд
накопления» и др.).
Все указанные записи
организация вправе осуществлять только при наличии прибыли, которая остается у
нее после исключения из балансовой прибыли той ее части, которая подлежит
уменьшению в установленном порядке.
Таким образом, нераспределенная
прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, не распределенную в виде дивидендов
между акционерами. В момент возникновения вся чистая прибыль за отчетный
период может рассматриваться как нераспределенная, но готовая к распределению
по правилам, которые устанавливаются акционерами или учредителями. Данная
прибыль как бы формирует многоцелевой фонд, аккумулирующий в себе и средства
прибыли, уже использованные на накопление, и свободные средства. Последние
могут быть в дальнейшем направлены как на накопление, так и на потребление или
одновременно на обе цели. Тем самым признается, что нераспределенная прибыль
есть часть собственного капитала организации. После уставного капитала
нераспределенная прибыль — второй по значению источник собственного капитала на
предприятии.
При составлении баланса
за отчетный год сумму прибыли следует показать в пассиве по статье
«Нераспределенная прибыль отчетного года» (строка 470) графы 4 «На конец года».
В первом отчетном периоде
(январе), следующем за отчетным годом, эта сумма будет отражена в учете
бухгалтерской проводкой:
В балансе она будет
учтена по статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет» (строка 460) графы 3
«На начало года».
Сумма этой прибыли в
следующем отчетном году в соответствии с учредительными документами или
решением общего собрания акционеров, срок проведения которого устанавливается
уставом общества (но не ранее чем через два месяца и не позднее шести месяцев
после окончания отчетного финансового года), может направляться на различные
цели, указанные выше.
При наличии убытка по
результатам работы организации за отчетный год списание его с бухгалтерского
баланса может осуществляться за счет различных источников.
- Если имеет место нераспределенная
прибыль прошлых лет, то покрытие убытка отчетного года следует отразить в учете
следующей записью:
При отсутствии прибыли
прошлых лет может быть принято решение о списании убытка за счет уставного
капитала организации при доведении его до величины чистых активов:
Построение аналитического
учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должно быть
так обеспечено, чтобы потенциальные пользователи всегда могли получить
прозрачную и достоверную информацию о формировании прибыли, ее использовании и
вариантах возмещения убытков по результатам финансово-хозяйственной
деятельности организации.
Полученный финансовый
результат за отчетный период в виде убытка фирма должна отразить в III разделе
баланса по строке 475 «Непокрытый убыток отчетного года» со знаком «минус». В
последующем отчетном году в текущем учете будет сделана запись:
Сумма непокрытого убытка
прошлых лет со знаком «минус» отразится по строке 465 III раздела пассива
баланса.
В том случае, когда по
итогам года организация не имеет финансового результата, т. е. по счету 99
«Прибыли и убытки» дебетовые и кредитовые обороты равны между собой, то при
составлении баланса по статьям «Нераспределенная прибыль отчетного года»
(строка 470) и «Непокрытый убыток отчетного года» (строка 475) по графе 4 «На
конец года» III раздела «Капитал и резервы» следует сделать прочерк, поскольку
по ее итогу получено нулевое сальдо.
На возмещение убытка,
полученного в прошлом году, предприятие в следующем отчетном году вправе
направить часть полученной прибыли (при условии полного использования на эти
цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание
которых предусмотрено действующим законодательством). Эта часть прибыли льготируется
по налогу на прибыль в течение последующих пяти лет при условии соблюдения
указанных выше обстоятельств.
2.4 Учет финансовых
результатов по методу «затраты — выпуск»
В странах с развитой
рыночной экономикой любая фирма при выборе приоритетов своего развития, как на
тактическом, так и стратегическом уровне всегда уделяет первостепенное
внимание четкой постановке учета и анализа формирования финансовых результатов.
Общий финансовый
результат фирмы, например во Франции, является итогом трех слагаемых:
эксплуатационного, финансового и чрезвычайного результатов.
Эксплуатационный финансовый результат определяется
исходя из вида деятельности, закрепленного в уставе фирмы.
Финансовый результат формируется в силу
финансовых инвестиций фирмы в другие экономические структуры. Это доход на
вложенный капитал. Кроме того, финансовый результат образуют и полученные
кредиты.
Чрезвычайный финансовый результат есть результат
от внереализационных операций, например, продажи имущества длительного
пользования (основных средств, нематериальных активов).
Отмеченные подходы по
формированию финансового результата предусмотрены, как уже отмечалось ранее, и
в отечественном новом Плане счетов бухгалтерского учета.
В финансовой бухгалтерии
результат работы фирмы исчисляется путем сопоставления затрат, исчисленных по
элементам прошлой и вновь созданной стоимости, с выпуском (выручкой от продажи)
продукции.
В управленческой
бухгалтерии затраты собираются по статьям калькуляции, которые сопоставляются
с выручкой от продажи продукции.
Полученный финансовый
результат должен быть равен результату, исчисленному в финансовой бухгалтерии,
так как обе они пользуются одинаковой информацией с различной степенью
группировки и обобщения.
В англо-саксонской
системе бухгалтерского учета финансовый результат исчисляется в разрезе
функций управления — производство, продажа, администрирование. Тем самым
признается, что на каждой стадии формирования совокупного общественного
продукта всякий труд, получивший общественное признание, должен быть соизмерен
и оценен.
Международная практика
показывает, что исчисление валовой прибыли от продажи достигается
сопоставлением выручки не с полной себестоимостью, а только с ее переменной
частью (без учета постоянных расходов). Полученный итог представляет собой так
называемый «маржинальный доход» предприятия, который затем уменьшается на
общую сумму постоянных расходов, списываемых со счетов 26 «Общехозяйственные
расходы» и 44 «Расходы на продажу» в дебет счет 90 «Продажи». Тем самым резко
сокращается объем учетной работы, так как отпадает необходимость расчета
отгруженной и реализованной продукции. Кроме того, администрация предприятия
сосредоточивает основное внимание в управлении себестоимостью на использовании
в производстве основных материалов, основной заработной платы производственных
рабочих. Формирование постоянных расходов становится объектом внимания лишь в
случае отклонения их от установленной сметы.
Финансовый результат
предприятия с использованием системы национальных счетов ООН, переход на
которую в настоящее время осуществляется в нашей стране, предполагает его
исчисление двумя способами:
1. Линейным — путем
соизмерения выпуска продукции (товаров) с прошлыми затратами и отражением вновь
созданной стоимости общей суммой с последующей ее детализацией.
2. В виде бухгалтерского
счета — с отражением по дебету потребления предприятием прошлого труда, затрат
со стороны и вновь созданной стоимости по ее элементам в соответствии с
рекомендациями Управления по международным стандартам и Четвертой директивой
Европейского экономического сообщества (ЕЭС): заработная плата и отчисления на
социальное страхование; налоги и таксы, включаемые в затраты предприятия в
соответствии с действующим законодательством; амортизационные отчисления;
отчисления на создание резервов по обесценению оборотных средств, рискам и
затратам и т. п.
Способ исчисления
«затраты — выпуск» по
методу лауреата Нобелевской премии Василия Леонтьева (как один из вариантов
исчисления финансового результата от продажи продукции согласно международным
стандартам) предполагает соизмерение затрат по продаже, учтенных по дебету счета
90 «Продажи», с их выпуском (продажей) по кредиту данного счета, сформированного
по дате отчуждения товара, т. е. по факту отгрузки, а не его оплаты.
Оба способа позволяют
исчислить национальный доход (вновь созданную стоимость) на уровне
предприятия.
С помощью данной
информации становится возможным определить финансовый результат на счете 99
«Прибыли и убытки».
Более подробная
информация, характеризующая высокую аналитичность учета, формируется в
управленческой бухгалтерии, что позволяет исчислять здесь прибыль по каждому
виду реализуемой продукции. Мелкие предприятия, не использующие план счетов,
определяют финансовый результат по изменению чистых активов предприятия за
отчетный год, что требует обязательной их инвентаризации. В любом случае,
методы исчисления прибыли регламентированы соответствующими нормативными
актами (законы о компаниях, о предпринимательской деятельности, торговый
кодекс и т. п.).
В самом общем виде
достоинства исчисления финансового результат по методу «затраты — выпуск»
проявляются в возможности исчисления валового внутреннего продукта и
национального дохода не только на макроуровне, но и на уровне предприятия. Не
надо делать громоздкие расчеты по исчислению фактически выпущенной, отгруженной
и проданной продукции. Однако эти достоинства могут проявиться только в случае
формирования выручки от продажи продукции по моменту отгрузки. Поэтому в
условиях нестабильности экономики внедрение данного метода на нынешнем этапе
рыночных отношений не может быть всеобъемлющим для организаций различных
организационно-правовых форм собственности.
2.5 Финансовые
результаты как объект информации в
бухгалтерской
отчетности
Финансовый результат
(прибыль, убыток), как уже отмечалось, раскрывается в части нераспределенной
прибыли (непокрытого убытка) отчетного года прошлых лет в III разделе бухгалтерского
баланса.
Информация о формировании
его в отчетном году и за аналогичный период предыдущего года приведена в Отчете
о прибылях и убытках (ф. № 2). Данная форма отчета включает следующие 4
раздела:
— Доходы и расходы по
обычным видам деятельности.
— Прочие доходы и
расходы.
— Прибыль (убыток) до
налогообложения.
— Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода.
В разделе «Доходы и
расходы по обычным видам деятельности» по статье «Выручка (нетто) от продажи
товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных обязательных платежей)» указывается выручка от обычных
видов деятельности в рамках уставной деятельности организации, предусмотренных
в ее учредительных документах.
По статье «Себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расходы организации,
связанные с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг в
доле, относящейся к их продаже.
Содержание данного
показателя может не отражать расходы на управление, если учетной политикой
организации такой вариант предусмотрен. В этом случае разница между выручкой и
себестоимостью продукции (работ, услуг) формирует доходы от обычных видов
деятельности, отражаемые по статье «Валовая прибыль». Тогда указанные расходы
учитываются по статье «Управленческие расходы». В обратной ситуации данная
статья прочеркивается.
Затраты, связанные с
продвижением продукции на рынок, образуют коммерческие расходы, учитываемые в
отчете по самостоятельной строке.
Валовая прибыль за
вычетом коммерческих и управленческих расходов представляет собой прибыль
(убыток) от продаж.
В разделе «Прочие доходы
и расходы» раскрывается состав операционных и внереализационных доходов и
расходов по следующим статьям:
— Проценты к получению.
— Проценты к уплате.
— Доходы от участия в
других организациях.
— Прочие операционные
доходы.
— Прочие операционные
расходы.
— Внереализационные
доходы.
— Внереализационные
расходы.
Проценты к получению
связаны с выполнением договорных обязательств партнеров данной организации по
операциям, связанным с обращением облигаций государственных ценных бумаг,
использованием ее денежных средств банками, которые имели место в отчетном
периоде и прошлом отчетном периоде. Когда по аналогичным обязательствам
должником выступает сама организация, такие затраты рассматриваются как
операционные расходы и показываются по статье «Проценты к уплате».
По статье «Доходыот
участия в других организациях» отражаются доходы от участия в уставных
капиталах других организаций.
Статья «Прочие операционные
доходы» содержит информацию о доходе, полученном за имущество, переданное
организацией в общее владение при наличии договора о совместной деятельности и
другие поступления (от продажи основных средств и т. д.).
По статье «Прочие
операционные расходы» показывается остаточная стоимость амортизируемых активов
(основных средств, нематериальных активов), списанных с баланса в результате
их продажи и пр. (оплата за посреднические и иные услуги, связанные с участием
на фондовом рынке и т. д.).
В составе доходов по
статье «Внереализационные доходы» более широкий перечень поступлений, который
включает:
— штрафы, пени, неустойки
за нарушение условий договоров;
— возмещение причиненных
организацией убытков;
— убытки прошлых лет,
признанные в отчетном году;
— суммы дебиторской
задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов,
нереальных для взыскания;
— курсовые разницы;
— сумма уценки активов
(за исключением внеоборотных активов);
— прочие
внереализационные расходы.
В разделе «Прибыль (убыток)
до налогообложения» приведены следующие показатели:
Акционерные общества в
годовой бухгалтерской отчетности, кроме того, должны раскрыть информацию о
прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух показателях:
— базовая прибыль
(убыток) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода,
причитающейся акционерам-владельцам обыкновенных акций;
— прибыль (убыток) на
акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение
убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного выпуска в
будущем (за пределами данного отчетного периода) дополнительных обыкновенных
акций, которые не окажут влияние на увеличение активов акционерного общества.
Данный показатель рассматривается в бухгалтерской отчетности как разводненная
прибыль (убыток) на акцию.
На это условие не
распространяется ситуация, когда указанные акции размещаются без оплаты, а
путем распределения их среди акционеров общества, каждому акционеру-владельцу
обыкновенных акций пропорционально находящихся в их собственности таких акций.
В пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в соответствии с
требованиями ПБУ 4/99 (п. 27) должна найти также информация о количестве
акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных, количестве
акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично номинальной
стоимости акций находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних
и зависимых обществ.
Самостоятельным разделом
(ф. № 28) выделена расшифровка отдельных прибылей и убытков. В нем
представлены такие показатели как;
— штрафы, пени и
неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда)
об их взыскании;
— прибыль (убыток)
прошлых лет;
— другие.
Показатели, приведенные в
данном разделе, организация может представлять в виде расшифровок к
соответствующим показателям отчета.
На формирование
финансового результата организации оказывает влияние также расходы по
научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. В
бухгалтерской отчетности информация об этом представлена в разделе
аналогичного названия приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
В нем приведена сумма
расходов на указанные цели — всего, в том числе по видам работ. Эта информация
указывается в части наличия на начало отчетного года, поступило, списано и
наличие на конец отчетного года,
Справочно на начало и
конец отчетного года указывается сумма расходов по незаконченным
научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
Кроме того, за отчетный
период и за аналогичный период предыдущего года приводится сумма не давших
положительных результатов расходов по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим работам.
Данная информация об этих
работах отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные
активы в соответствии с требованиями п. 5 ПБУ 17/02 «Учет расходов на
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».
Такой подход, по-нашему мнению, распространяется на те виды подобных работ
затраты на которые принимает к учету заказчик, при наличии их существенности.
Когда они таковыми не являются, эти расходы должны признаваться как
внереализационные расходы по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет
«Прочие расходы».
В дебет данного счета
следует отнести и сумму расходов, не давших положительных результатов по
научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
Правила формирования в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности коммерческих организаций,
являющихся юридическими лицами (кроме кредитных организаций) и выполняющих
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы,
которые определяют их уставную деятельность, признают такие расходы как
расходы по обычным видам деятельности.
2.6 Методы
регулирования финансовых результатов
Составным элементом
методики прогнозирования финансового
состояния является обобщение методов и практики регулирования
финансовых результатов способами, легально существующими
в рамках действующего законодательства и нормативных документов в области
бухгалтерского учета.
Перед администрацией
предприятий всех форм собственности встала новая задача — выбрать такие приемы
учета, которые позволяют наиболее
целесообразно исчислить финансовые результаты
и на законных основаниях снизить налоги в бюджет. Достигается это, в частности,
путем регулирования показателя прибыли в пределах, разрешаемых
законодательством Российской Федерации. Именно «учетная политика» организации
позволяет ввести новый подход, связанный с возможностью варьирования
финансовыми результатами.
Предпосылками
регулирования показателей отчетности предприятий являются: стремление снизить
обложение налогами, привлечение в оборот дополнительных средств за счет внутренних
источников, попытка снизить различные коммерческие риски, желание показать с
наилучшей стороны финансовые результаты в отчетах акционерам, кредиторам,
поставщикам и др.
Влиять на финансовые
результаты в рамках учетной политики можно различными путями: регулированием
оценок активов (имущества) предприятия, выбором источников списания полученных
результатов, распределением доходов и расходов между смежными отчетными
периодами и др.
Можно выделить следующие
конкретные методы варьирования финансовыми результатами.
1. Варьирование границей
норматива отнесения актива к основным средствам.
В настоящее время к
основным средствам относятся объекты стоимостью свыше 100 минимальных размеров
оплаты труда за единицу. Предприятия имеют право снижать этот норматив. Таким образом может быть изменена величина
текущих затрат, а следовательно, и прибыли.
2. В соответствии с
решениями федеральных органов проводится периодическая переоценка основных
средств. В случаях, когда финансово-экономические показатели предприятий и
организаций после переоценки основных фондов существенно ухудшаются, разрешено
использовать понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям в размере до
0,5. Принятие того и или иного решения влияет на прибыль.
3. Предприятия имеют
право применять ускоренную амортизацию активной части производственных основных
фондов (для некоторых высокотехнологичных отраслей и эффективных видов
машин и оборудования; их перечень устанавливается федеральными органами
исполнительной власти). При введении ускоренной амортизации применяется
равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная в
установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на
коэффициент ускорения в размере не выше двух. В целях суммирования обновления
машин и оборудования малым предприятиям в первый год их функционирования
предоставлено право наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать
дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости
основных средств со срок службы свыше трех лет. Решение об использовании
указанного права может существенно повлиять на прибыль предприятия
4. Положением о
бухгалтерском учете и отчетности разрешено, применение различных методов оценки
производственны запасов (ФИФО, ЛИФО, средних
цен). Выбор того или иного метода может существенно отразиться на величине
прибыли.
5. Возможен различный
порядок учета процентов по кредитам банков, используемых на капитальные
вложения, что отражается не только на
текущих финансовых результатах, но и некоторых балансовых
статьях.
6. Не существует
формализованных критериев оценки нематериальных активов, а также методов их
амортизации. Варьируя этими оценками, можно
влиять на размер прибыли.
7. Имущество, переданное
в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный
капитал, учитывается в оценке, определенной по договоренности участников. Этот
фактор также влияет на финансовые результаты.
8. Не существует
формальных критериев для создания резерва по
сомнительным долгам; применяются экспертные оценки, что дает возможность
варьировать прибылью.
9. Существует несколько
разрешенных методов списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов: либо
путем начисления износа в размере 100% при
их передаче в эксплуатацию, либо путем начисления износа в размере 50%
стоимости при передаче в эксплуатацию и в размере остальных 50% при выбытии за непригодностью.
10. Возможен различный
порядок отнесения отдельных видов расходов на себестоимость реализованной
продукции (путем непосредственного их
списания либо с помощью предварительного образования резервов предстоящих
расходов и платежей).
3.1
Общая оценка динамики и структуры статей бухгалтерского
баланса СПК «Чкаловский»
Под финансовым
положением или состоянием организации понимают ее способность обеспечить
процесс хозяйственной деятельности финансовыми ресурсами и возможность
соблюдения нормальных финансовых взаимоотношений с работниками организации и
другими организациями, банками, бюджетом и т. д.
Чтобы
охарактеризовать финансовое состояние предприятия, необходимо оценить размещение,
состав и использование средств (активов), а также состояние источников их
формирования (пассивов) по принадлежности (собственный или привлеченный
капитал) и срокам погашения обязательств (долгосрочные и краткосрочные). Для
общей оценки динамики финансового состояния организации статьи баланса
объединяют в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи
актива) и срочности обязательств (статьи пассива). Таким образом, получают
агрегированный баланс (таблица 1).
Под ликвидностью
активов предприятия понимают способность их превращения в денежную форму.
Чтение баланса по
систематизированным группам агрегированного баланса ведется с использованием
методов горизонтального и вертикального анализа.
Таблица 1 –
Систематизированные группы агрегированного баланса
Актив
Пассив
Имущество
Источники имущества
Иммобилизованные активы
Собственный капитал
Мобильные, оборотные
активы, в т. ч.:
Заемный капитал,
в т. ч.:
Запасы без товаров отгруженных, долгосрочная дебиторская
задолженность
Горизонтальный
анализ — это динамический
анализ показателей. Он позволяет установить их абсолютные приращения и темпы
роста.
Вертикальный анализ — это структурный анализактива
и пассива баланса. Структура (состав) в экономическом анализе измеряется
количественно, как соотношение частей, выражаемое их удельными весами в общем
объеме изучаемой совокупности. Измеряется в долях единицы или в процентах.
При оценке
финансового состояния организации
используются следующие понятия:
·
общая стоимость
имущества предприятия равна валюте баланса;
·
стоимость
иммобилизованных активов (т. е. основных и прочих внеоборотных средств) равна
сумме итога раздела I актива баланса;
·
стоимость
оборотных (мобильных) средств равна итогу раздела II актива баланса;
·
стоимость
материальных оборотных средств составляет общую сумму запасов в составе
оборотных активов баланса;
·
величина
дебиторской задолженности и краткосрочных активных займов (займов,
предоставленных организациям на срок менее 12 месяцев) равна строкам 220, 230,
240; 251 баланса;
·
сумма свободных
денежных средств в широком смысле слова включает сумму денег в кассе и на
счетах предприятия, ценные бумаги и прочие краткосрочные финансовые вложения.
Она равна сумме строк 252; 253 и 260 по балансу;
·
стоимость
собственного капитала равна разделу III пассива баланса в сумме с
задолженностью участникам (учредителям) по выплате доходов, доходами будущих
периодов, резервами предстоящих расходов раздела V пассива;
·
величина заемного
капитала равна сумме разделов IV и V пассива баланса за минусом задолженности
участникам (учредителям) по выплате доходов, доходов будущих периодов и
резервов предстоящих расходов;
·
величина
долгосрочных кредитов и займов, предназначенных в большей степени, как правило,
для формирования основных средств и других внеоборотных активов, равна итогу
раздела IV пассива баланса;
·
величина
краткосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования
оборотных активов, равна сумме займов и кредитов по стр. 610 раздела V пассива
баланса;
·
величина
кредиторской задолженности (расчеты) и прочие пассивы отражены по строке 620 и
660 в разделе V пассива баланса.
Следует иметь в
виду, что статьи “Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов”,
“Доходы будущих периодов”, “Резервы предстоящих расходов” раздела V пассива
баланса отражают внутреннюю задолженность предприятия, т. е. приравниваются к
собственным средствам, поэтому при анализе их суммы следует прибавлять к
собственному капиталу.
Чтобы анализ был
более точным, на основе данных бухгалтерского учета (в том числе
аналитического) из раздела II актива баланса следует выделить расходы, не
перекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования по данным
отчета об изменениях капитала (форма № 3) и отчета о целевом использовании
полученных средств (форма № 6), означающие иммобилизацию оборотных активов, а
из обязательств пассива баланса — неплатежи, а именно обязательства,
не погашенные в срок, платежные требования поставщиков, не оплаченные в срок,
недоимки в бюджет и пр., отраженные в приложениях к бухгалтерскому балансу
(раздел 1; 2 формы № 5).
Непосредственно из
аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового
состояния предприятия. Такой анализ представлен соответственно в таблицах 2
и 3. Приведенные в таблицах показатели сравнивают в динамике, оценивают их
изменения. Подобные таблицы могут быть составлены за ряд лет для определения
тенденций изменения с использованием динамических показателей (абсолютное
изменение, темп роста, темп прироста, среднее приращение и др.). На основе
составленного динамического ряда строят графики, определяют функции,
описывающие поведение той или иной статьи баланса, возможен
корреляционно-регрессионный анализ сопоставления изменений показателей, нужных
для принятия управленческих решений.
Таблица 2 – Аналитическая
группировка и анализ статей актива баланса СПК «Чкаловский» за 2004 г.
Актив баланса
На начало периода
На конец периода
Абсолютное
отклонение, тыс. руб.
Темп
роста, %
тыс. руб.
уд. вес, %
тыс. руб.
уд. вес, %
Имущество — всего, в т. ч.:
28586
100
21197
100
-7389
74,15
Иммобилизованные активы
11821
41,35
7507
35,42
-4314
63,50
Оборотные активы, в т. ч.:
16765
58,65
13690
64,58
-3075
81,66
Запасы без товаров отгруженных и долгосрочная дебиторская
задолженность