Контрольная работа: Порядок проведения и отражения различных операций в бухгалтерском учете

Статья 1. Транспортные расходы

Статья 2. Расходы на оплату труда

Статья 3. Отчисления на социальные нужды

Статья 4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря

Статья 5. Амортизация основных средств

Статья 6. Расходы на ремонт основных средств

Статья 7. Износ посуды, столового белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и расходы на их содержание.

Статья 8. Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд

Статья 9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

Статья 10. Расходы на рекламу.

Статья 11. Затраты п оплате процентов за пользование займом

Статья 12. потери товаров и технологические отходы.

Статья 13. Расходы на тару

Статья 14. Прочие расходы

Предприятия могут детализировать номенклатуру учитываемых расходов за счет выделения дополнительных субстатей, но при этом должен быть сохранен единый подход в формировании учетной и отчетной информации по утвержденным статьям расходов.

Аналитический учет ведется либо в карточках, открываемых на каждую статью на 1 финансовый год, либо в ведомостях аналитического учета, открываемых на все статьи на 1 месяц.

8.  Учет импортных операций

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств» фактическая стоимость приобретенного имущества (в т.ч. по импорту) складывается из фактических затрат на приобретение, которые включают в себя:

- контрактную стоимость;

- транспортные расходы;

- расходы по страхованию;

- таможенные пошлины;

- прочие расходы по закупке и транспортировке.

При оформлении товара на таможне уплачиваются импортная (ввозная) таможенная пошлина, таможенные сборы, НДС, акцизы.

На дату снятия денежных средств с валютного счета.

1.  Списаны денежные средства на приобретение валюты: Дт 76 Кт 51 – 406 100;

2.  Отражено поступление валютных средств по курсу ЦБ РФ на дату зачисления: Дт 52 Кт 76 – 405 300 (14 000 х 28, 95);

3.  Отражено перечисление валютных средств поставщику по курсу ЦБ РФ на дату списания: Дт 60 Кт 52 – 405 720 (14 000 х 28, 98);

4.  Списаны денежные средства за оформление паспорта сделки: Дт 76 Кт 51 – 600;

5.  Списана комиссия банка за перевод валюты за границу: Дт 76 Кт 51 – 1 800;

6.  Учтено комиссионное вознаграждение банка за покупку валюты: Дт 91/2 Кт 76 – 800;

7.  Отражена курсовая разница на валютном счете, возникшая между датой зачисления и датой списания валюты: Дт 52 Кт 91/1 – 420 (405 720 – 405 300).

На дату перехода права собственности на полученные товары.

8.  Отражена стоимость товаров на дату перехода права собственности: Дт 41/1,2 Кт 60 – 406 000 (14 000 х 29);

9.  Отражена курсовая разница по расчетам с поставщиками: Дт 60 Кт 91/1 – 280 (406 000 – 405 720);

10.  Начислены таможенные сборы: Дт 41/1,2 Кт 76 – 672;

11.  Начислены вывозные таможенные пошлины: Дт 41/1,2 Кт 76 – 406 (406 000 х 0, 1%);

12.  Выделен НДС по таможенным сборам и таможенным пошлинам: Дт 19 Кт 76 – 194 ((672 + 406) х 18%);

13.  Оплачено за таможенные сборы и таможенные пошлины: Дт 76 Кт 51 – 1 272 (672 + 406+ 194);

14.  Увеличивается покупная стоимость импортного товара на стоимость паспорта сделки и комиссионного вознаграждения банку за перевод валюты: Дт 41/1,2 Кт 76 – 2 400 (600 + 1 800).

То., покупная стоимость импортного товара составит (см. Дт 41/1, 2) 409 672 руб.

Порядок расчетов по НДС.

Налогообложение экспортно-импортных операций осуществляется по принципу «страны назначения», согласно которому реализация товаров производится по ставке 0 % в стране поставщика и подлежит обложению НДС в стране покупателя.

Для применения нулевой процентной ставки и принятия к вычетам НДС, уплаченных поставщикам, налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, подтверждающие продажу товаров на экспорт в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления ГТД на вывоз товаров. При неподтверждении правомерности применения нулевой налоговой ставки в установленный срок начисляется и уплачивается в бюджет НДС по ставке, применяемой при продаже товаров внутри страны за счет собственных средств организации-экспортера.

При получении авансов в иностранной валюте в счет предстоящих поставок экспортируемых товаров российские организации должны уплатить в бюджет НДС, исчисляемый методом, указанным в п. 4 ст. 164 НК РФ.

Основанием для принятия сумм налога к вычету в установленном порядке являются:

- счет-фактура, а при ввозе товаров на таможенную территорию РФ – таможенная декларация на ввозимые товары;

- платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.

9.  Учет финансовых вложений

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02

" Учет финансовых вложений" к финансовым вложениям относятся:

-государственные и муниципальные ценные бумаги;

-ценные бумаги других организаций, в т.ч. долговые ценные бумаги;

-вклады в уставные ( складочные ) капиталы других организаций;

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в других организациях;

- дебеторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества. Финансовые вложения учитываются на активном счете 58 "Финансовые вложения " по первоначальной стоимости. При этом они могут быть получены организациями следующими способами:

- приобретены за плату;

- внесены в счет вклада в уставный капитал;

- получены безвозмездно;

- приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;

- получены в качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества.

Получение финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, вносимых в счет вклада в уставный капитал, представляет собой их денежную оценку, согласованную учредителями(участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ ( п.12 ПБУ 19/02).

Случаи, когда законодательством РФ предусмотрены особые правила оценки таких вложений, предусмотрены ФЗ от 08.02.98 № 14-ФЗ

" Об обществах с ограниченной ответственностью" и ФЗ от

26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Так, денежная оценка не денежных вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью утверждается решением общего собрания участников общества. При этом если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой не денежным вкладом, составляет более 200 МРОТ (минимальных размеров оплаты труда),такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

МРОТ для исчисления платежей по гражданско-правовым обязательствам в настоящее время установлен, исходя из базовой суммы, равной 100 руб.

В случае оплаты акций АО не денежными средствами для определения рыночной стоимости вносимого имущества должен привлекаться независимый оценщик.

ПРИМЕР, в оплату акций при учреждении АО учредителем внесены 1000 акций другого предприятия номинальной стоимостью 150 руб. каждая на сумму 150000 руб., которая согласована всеми учредителями и подтверждена независимым оценщиком. Эта стоимость соответствует размеру вклада данного учредителя.

Бухгалтерские проводки:

- Отражено формирование уставного капитала согласно учредительным документам:

Дт 75.1 Кт 80 - 150000 руб.

- Внесенные учредителем акции приняты к учету в составе финансовых вложений:

Дт 58 Кт 75.1 - 150000 руб.

Выбытие финансовых вложений признается в учете при одновременном выполнении следующих условий:

- передачи права на финансовые вложения;

- передачи финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями.

Ценные бумаги выбывают на основании заключенных договоров купли-продажи, дарения, мены, учредительных договоров.

ПБУ 19/02 установлен порядок определения стоимости выбывающих финансовых вложений. Этот порядок неодинаков для разных групп финансовых вложений.

По первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений (п. 27 ПБУ 19/02) при выбытии оцениваются:

- вклады в уставные капиталы других организаций;

- погашение займов, предоставленных другим организациям;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебеторская задолженность, приобретенная на основании договора уступки права требования.

Стоимость выбывающих ценных бумаг, обращающихся на рынке ценных бумаг, котируемых по их текущей рыночной стоимости, устанавливается равной их последней оценке (т.е. рыночной стоимости).

Стоимость ценных бумаг, не допущенных к обращению на рынке ценных бумаг, при их выбытии определяется одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений ( способ ФИФО ).

Выбранный вариант оценки финансовых вложений должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

В связи с тем, что ПБУ 19/02 не устанавливает, что следует понимать под группой ( видом ) финансовых вложений, организация определяет это самостоятельно и закрепляет в своей учетной политике.

Применение первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений при их выбытии обуславливает необходимость определения собственно единицы ценных бумаг. В качестве единицы могут рассматриваться как отдельная ценная бумага, так и однородная совокупность (серия, партия) ценных бумаг, приобретенных по одному договору. В рамках отдельной партии должна быть установлена цена отдельной ценной бумаги, которая и будет являться первоначальной стоимостью единицы выбывающих финансовых вложений.

Средняя первоначальная стоимость выбывающих ценных бумаг определяется по каждому их виду как частное от деления первоначальной стоимости на их количество. Первоначальная стоимость ценных бумаг складывается из первоначальной стоимости на начало отчетного периода (месяца) и поступивших за отчетный период (месяц) ценных бумаг. Количество ценных бумаг определяется в аналогичном порядке.

Все расходы,связанные с выбытием ценных бумаг, отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы " (в Дт 91).

10.  Учетная политика: техника, организация и методика бухгалтерского и налогового учета

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Учетная политика предприятия как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета, т.е. благодаря ей должно достигаться своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе положения ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации. Учётная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учёте всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение, в бухгалтерском учёте факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учёта, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно— распорядительного документа. Изменение учётной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учёту; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта. Применение нового способа ведения бухгалтерского учёта предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учёте и отчётности организации или меньшую трудоёмкость учётного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Организационно-технический раздел приказа об учётной политике может включать в себя решение следующих вопросов.

Организация учётной работы.

Вопросы функционирования филиалов (структурных подразделений).

Разработка рабочего плана счетов.

Применяемые формы первичных документов.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учётных документов.

Разработка порядка организации документооборота.

Выбор формы бухгалтерского учёта и технологии обработки учётной информации.

Разработка номенклатуры учёта материально-производственных запасов.

Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

Внутренняя отчётность организации

Оформление других решений, необходимых для организации и ведения учёта.

Необходимость формирования учетной политики для целей налогового учета закреплена нормами гл.25 НК РФ.

Каждый налогоплательщик самостоятельно организует свою систему налогового учета. При этом порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.

11.  Порядок формирования и отражение в учете финансового результата деятельности торговых организаций

Прибыль от реализации товаров определяется как разность между валовым доходом и издержками обращения (и/о), относящимися к реализованным товарам. Для определения прибыли от реализации товаров применяется счет 90 «Продажи». По кредиту счета 90 всегда отражается продажная стоимость реализованных товаров. Этот показатель (оборот по Кт 90/1) иначе называется «выручкой от реализации» или «товарооборот».

Составим бухгалтерские проводки.

1.  Оприходован товар: Дт 41/1 Кт 60 – 34 000 000;

2.  Отражен НДС по поступившим товарам: Дт 19 Кт 60 - 6 120 000;

3.  Списан реализованный товар с м.о.л.: Дт 90/2 Кт 41/1 – 34 000 000;

4.  Отражен долг покупателя за реализованную продукцию: Дт 62 Кт 90/1 – 57 600 000;

5.  Начислен НДС на объем реализации: Дт 90/3 Кт 68/НДС – 8 784 000;

6.  Списываются в конце месяца и\о, относящиеся к реализованным товарам: Дт 90/2 Кт 44 – 1 500 000;

7.  Оплачено поставщику: Дт 60 Кт 51 – 40 120 000;

8.  «Зачтен» НДС: Дт 68/НДС Кт 19 – 6 120 000;

9.  Определим финансовый результат от реализации:

- Дт 90/1 Кт 90/9 - 57 600 000;

- Дт 90/9 Кт 90/2 – 35 500 000;

- Дт 90/9 Кт 90/3 - 8 784 000;

- Дт 90/9 Кт 90/9 – 13 316 000.

Доходы от обычных видов деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.

Расходы по обычным видам деятельности.

Большое значение для правильной организации учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производству, составу производственной себестоимости и по эффективности.

Сведения о формировании финансового результата от обычных видов деятельности находятся в ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

Показатель 1. «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг ( за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

По данной статье ф.№2 отражаются поступления от обычных видов деятельности, в т.ч.:

- выручка от продажи продукции и товаров;

- поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг;

- поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности (относимыми к обычным видам деятельности).

Показатель 2. «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

По этой статье ф.№2 отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по этой статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Показатель 3. «Валовая прибыль».

Показатель данной статьи раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» определяется как разница между показателями 1 и 2.

Показатель 4. «Коммерческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» (см. сумму в бухгалтерской проводке: Дт 90/2 Кт 44 ).

Показатель 5. «Управленческие расходы».

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражают затраты, списанные бухгалтерской записью Дт 90/2 Кт 26.

Организацией – профессиональным участником рынка ценных бумаг по данной статье отражается сумма издержек по ее деятельности.

Показатель 6. «Прибыль (убыток) от продаж».

Данный показатель представляет собой разность между показателем 3 и показателями 4 и 5.

12.  Учет прочих доходов и расходов организации

Прочие доходы и расходы формируются за счет:

- операционных доходов и расходов,

- внереализационных доходов и расходов,

- чрезвычайных доходов и расходов.

Операционными доходами являются:

·  Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

·  Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

·  Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

·  Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

Внереализационными доходами являются в соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»:

·  Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

·  Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

·  Поступления в возмещение причиненных организации убытков;

·  Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

·  Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

·  Курсовые разницы;

·  Сумма дооценки активов;

·  Прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайные доходы

Чрезвычайные доходы – поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.

Как чрезвычайные доходы учитываются:

·  Стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;

·  Страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств (включается в состав внереализационных доходов).

Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Операционные расходы.

Операционными расходами являются:

·  Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

·  Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

·  Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

Внереализационные расходы

Внереализационными расходами являются «Расходы организации»:

·  Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

·  Возмещение причиненных организацией убытков;

·  Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

·  Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

·  Курсовые разницы;

Чрезвычайные расходы.

Чрезвычайные расходы – это затраты, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств. Чрезвычайные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

К чрезвычайным расходам относятся:

·  Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий:

· Уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей;

· Потери от остановки производства;

· Затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.

Учет операционных и внереализационных доходов и расходов учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета 91/1 отражаются доходы, а по дебету 91/2 – расходы организации.

Учет чрезвычайных доходов и расходов ведется на счете 99 «Прибыли и убытки».

13.  Учет расходов по социальному страхованию и обеспечению

Учет расчетов с внебюджетными фондами включает в себя единый социальный налог (ЕСН), который учитывается на субсчетах счета 69. Плательщиками единого социального налога являются все работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются плательщиками единого социального налога. Единый социальный налог рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по ЕСН является календарный год.

С 2005 года максимальная ставка ЕСН 26%, в т.ч.: - 20%– в ПФ РФ (Пенсионный фонд); - 2, 9% – в ФСС РФ (фонд социального страхования); - 1, 1% – ФФОМС (федеральный фонд обязательного медицинского страхования); -2% – в ТФОМС (территориальный фонд обязательного медицинского страхования).

Работодатели ежемесячно обязаны вносить авансовые платежи по налогу перед тем, как получать в банке средства для выплаты заработной платы работникам. Чтобы получить в банке наличные деньги для выдачи заработной платы, организации должны предъявить платежные поручения на перечисление налога. По каждому работнику организации рассчитывают сумму налога, зачисляемую в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Пример. Главному бухгалтеру А.И. Васильевой начислена заработная плата за месяц 9 000 руб. Общая сумма единого социального налога, начисленного на ее заработную плату, составила 3204 руб. (9000 руб. х 26%).Соответственно на счета внебюджетных фондов было перечислено:

- Пенсионного фонда РФ (9000 х 20%)= 1800 руб.;

- Фонда социального страхования РФ (9000 х 2, 9 %) = 261 руб.;

- Федерального фонда обязательного медицинского страхования (9000 x 1,1%)= 99 руб.;

- территориального фонда обязательного медицинского страхования (9000 х 2%)= 180 руб.

Бухгалтерские проводки:

- начислена заработная плата: Д 44 К70 - 9000;

- начислен единый социальный налог: Д 44 К69/1 - 261; Д 44 К69/2 - 1 800; Д 44 К69/3/ФФОМС - 99, Д 44 К69/3/ТФОМС - 180.

- перечислено во внебюджетные фонды: Д69/1 К51 - 288; Д69/2 К51 – 1 800; Д69/3 К51 - 252.

Кроме единого социального налога организации уплачивают страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,2% заработной платы.

В приводимом выше примере он составит: 18 руб. (9000 х 0,2%).

Сумма налога определяется в полных руб.

Общий перечень выплат, которые не облагаются единым социальным налогом, указан НК РФ. Так налогообложению не подлежат: - пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, пособия по беременности и родам; -возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; -суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи и другие выплаты.

14.  Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации

Инвентаризация – это установление фактического наличия средств и их источников путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учётных записей.

Положением о бухгалтерском учёте и отчетности в РФ указано, что в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчетности организации проводят инвентаризацию имущества и финансовых результатов.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливает организация, кроме случаев, когда проведение инвентаризаций обязательно:

-  при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

-  перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (инвентаризация проводится не ранее 1 октября отчетного года);

-  при смене материально-ответственного лица (на день приемки-передачи дел);

-  при установлении фактов хищений или злоупотреблений;

-  при ликвидации организации;

-  в случае пожара, стихийных бедствий и др. чрезвычайных ситуаций

Результаты инвентаризации должны отражаться в учёте того месяца, в котором она закончена, а годовой – в годовом бухгалтерском отчете.

Инвентаризация расчетов с банками, бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, прочими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учёта.

Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути. Проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяют отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учётом их целевого использования.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

-  правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми внебюджетными фондами, др. организациями;

-  правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерии суммы задолженности по недостачам и хищениям;

-  правильность и обосновать сумм дебеторской, кредиторской и депонентской задолженности.

15.  Учет экспортных операций

Экспортные операции – деятельность, связанная с продажей и вывозом за границу товаров.

На основании ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли (по курсу ЦБ РФ).

Выручка от продажи продукции на экспорт подлежит отражению в учете в момент признания доходов организации. Экспортная выручка должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перехода права собственности.

При оформлении товара на таможне уплачиваются экспортная (вывозная) таможенная пошлина и таможенные сборы. Перечень таможенных платежей содержится в ст. 110 Таможенного кодекса РФ.

Таможенный сбор за таможенное оформление составляет 0,1% в рублях и 0, 05% - в иностранной валюте от таможенной стоимости товаров.

Составим бухгалтерские проводки.

1.  Списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции: Дт 45 Кт 43 – 1 300 000;

2.  Признана выручка от реализации продукции на экспорт: Дт 62 Кт 90/1 – 1 500 720 (52 000 х 28, 86);

3.  В момент перехода права собственности списывается отгруженная продукция с баланса: Дт 90/2 Кт 45 – 1 300 000;

4.  Акцептован счет транспортной организации: Дт 44 Кт 76 (60) – 15 255 (18 000 – 2 745);

5.  Отражен НДС по транспортным расходам: Дт 19 Кт 76 (60) – 2 745.

Таможенные сборы, связанные с оформлением товаров, подлежат включению в состав расходов на продажу.

6.  Списаны таможенные расходы: Дт 44 Кт 76 - 2 251, 08 ((1 500 720 х 0, 1%) + (1 500 720 х 0, 05%));

7.  Оплачены таможенные расходы в рублях: Дт 76 Кт 51 – 1 500, 72 (1 500 720 х 0, 1%);

8.  Оплачены таможенные расходы в валюте: Дт 76 Кт 52 – 750, 36 (1 500 720 х 0, 05%).

В предусмотренных случаях при таможенном оформлении продукции (ст.110 ТК РФ) организация должна уплатить таможенные пошлины (при экспорте – вывозную таможенную пошлину).

Сумма вывозной таможенной пошлины учитывается отдельно от других таможенных расходов. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» вывозные таможенные пошлины не признаются доходами, а относятся к обязательным платежам.

9.  Отражено начисление вывозной таможенной пошлины: Дт 90/5 «Экспортные пошлины» Кт 68 - 60 000;

10.  Оплачена вывозная таможенная пошлина: Дт 68 Кт 51 – 60 000;

11.  Списаны расходы, связанные с транспортировкой и таможенным оформлением: Дт 90/2 Кт 44 – 17 506, 08 (2 251, 08 + 15 255);

НДС при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ, производится по налоговой ставке 0% (ст. 164 НК РФ).

12.  Отражен финансовый результат от реализации:

Дт 90/1 Кт 90/ 9 - 1 500 720;

Дт 90/9 Кт 90/2 – 1 317 506, 08;

Дт 90/9 Кт 90/5 - 60 000;

Дт 90/9 Кт 99 – 123 213, 92 – прибыль.

Любые поступления в иностранной валюте в пользу юридических лиц первоначально подлежат обязательному зачислению в полном объеме на транзитный валютный счет. Записи по валютным счетам организации производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции.

13.  На дату поступления валютной выручки: Дт 52 Кт 62 – 1 502 800 (52 000 х 28, 90);

14.  Отражена курсовая разница по расчетам с покупателями: Дт 62 Кт 91/1 – 2 080 (1 502 800 – 1 500 720);

15.  В конце месяца списано сальдо прочих доходов и расходов:

Дт 91/1 Кт 91/9 – 2 080;

Дт 91/9 Кт 99 – 2 080.

16.  Особенности учета движения товаров в оптовой торговле

На склад оптовой торговли товары поступают от предприятий-производителей (промышленных, сельскохозяйственных и др.), посреднических организаций, других оптовых фирм, граждан-предпринимателей. Оптовые организации заключают договоры поставки с поставщиками, завозят товар на свой склад и ведут все расчеты с поставщиками по оплате купленных товаров.

Отгрузка товаров со складов оптовых организаций покупателям производится в соответствии с требованиями договоров поставки. В бухгалтерском учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным оприходованием товаров со стороны материально ответственных лиц согласно документам поставщиков. Поставщики при отгрузке товаров в адрес оптовых организаций выписывают документы: коммерческие (товарные); транспортные и страховые; платежно-банковские (расчетные).

На основании данного постановления все организации обязаны составлять счета-фактуры, вести журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам. Счет-фактура составляется поставщиком на имя покупателя и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость покупателям после оприходовании товара и его оплаты. Спецификация (форма № ТОРГ-10)применяется, если отфактурованная партия товара упаковывается в ящики, бочки и т.п. Она выписывается в двух экземплярах материально ответственным лицом: один экземпляр прилагается к счету-фактуре, направляемому покупателю, второй – передается в бухгалтерию. В спецификации перечисляется каждое отдельное место с товаром и проставляется его масса. Отпуск товаров покупателям непосредственно со складов оформляется товарной накладной (форма № ТОРГ-12). Товарную накладную заполняет работник бухгалтерии, а затем она передается на склад и является основанием для отпуска товара представителю организации-покупателя. Составляется в двух экземплярах при предъявлении представителем покупателя доверенности на получение товара: один остается у поставщика, другой передается покупателю.

Синтетический учет поступления товаров в оптовых организациях осуществляется на активном счете 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», а тары – на субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя». Остаток товаров по этому счету отражается во втором разделе баланса «Оборотные активы» по покупной стоимости (стоимости их приобретения). На поступившие товары составляются следующие бухгалтерские записи:

-  на сумму фактически поступивших товаров от поставщиков по покупной стоимости: Д 41/1 К 60;

-  на сумму налога на добавленную стоимость (НДС), относящегося к поступившим товарам: Д 19 К 60;

Если при поступлении товаров в счет поставщика включены транспортные расходы, оплаченные за счет оптовой организации, то сумма их отражается в учете проводкой: Д 44 К 60.

Выявленная при приемке товаров претензия отражается в учете следующим образом:

-  на сумму претензий, предъявленных поставщику (при предоплате) или транспортной организации по покупной стоимости: Д 76/2 К 60;

-  на сумму недостачи товаров по покупной стоимости: Д 94 К 60;

-  на сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, относящегося к недостающим товарам: Д 94 К 19;

Товары могут поступать на склад от: 1) подотчетных лиц: Д41/1 К 71; 2) учредителей: Д 41/1 К 75/1; 3) структурных и других подразделений: Д 41/1 К 79.

Материально ответственные лица ведут складской учет товаров независимо от способа хранения в натуральном выражении по наименованиям, сортам, количеству и цене товара на основании приходных и расходных товарных документов. При сортовом способе хранения на каждое наименование товара открываются карточки количественного учета или несколько страниц в товарной книге. При партионном способе хранения на каждую партию поступивших товаров материально ответственное лицо выписывает партионную карточку в двух экземплярах: один – остается на складе, другой – передается в бухгалтерию. Партионная карточка должна содержать данные о приходе и расходе товаров, их наименовании, количестве (массе) и т.д. Для суммового учета могут применятся такие регистры бухгалтерского учета, как: журнал-ордер по счету 41 «Товары» с дебетовой ведомостью к нему; машинограммы и другие (в зависимости от формы бухгалтерского учета, применяемой в торговой организации), которые ведутся по каждому материально ответственному лицу. Остатки товаров и тары на начало месяца переносят в учетный регистр бухгалтерского учета из регистра за предыдущий месяц. Записи в учетные регистры в течение месяца осуществляются на основании приходных и расходных документов, прикрепляемых к отчетности материально ответственных лиц.

17.  Учет формирования и движения собственного капитала

Дт 75/ «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кт 80 - 200000руб.;

- оплачены акции по цене выше номинала:

Дт 51 Кт 75/ «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - 250 000 руб.;

- отражен эмиссионный доход:

Дт 75/ «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кт 83 - 50 000 руб. (250000 - 200 000) .

Уставный капитал акционерного общества (ЗАО или ОАО) это номинальная стоимость акций фирмы, распределенных между акционерами.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) - это номинальная стоимость долей, распределенных между участниками (учредителями) фирмы.

Обратите внимание: уменьшение (увеличение) уставного капитала должно быть обязательно отражено в учредительных документах предприятия.

Сведения о состоянии собственного капитала отражаются в разделе 3 пассива баласа. Раздел III «Капитал и резервы».

Строка «Уставный капитал» (410).

По этой статье показывается величина уставного (складочного) капитала организации в соответствии с учредительными документами (при этом не имеет значения, полностью или частично оплачен участниками уставный капитал; задолженность учредителей следует отразить по строке 240), а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям – величина уставного фонда.

Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в учёте и отчетности только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Строка «Добавочный капитал» (420).

Сюда нужно перенести кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал».

По данной статье отражаются:

- эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций (за минусом издержек по их продаже);

- суммы дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов (ОС) организации;

- курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, представляющая собой разность между рублевой оценкой задолженности учредителя, оцененной в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах (п. 14 ПБУ 3/2000).

Добавочный капитал в соответствии с ПБУ 6/01 уменьшается на суммы переоценки ОС, списываемые на счет 84 при выбытии ОС, ранее подвергшихся переоценке.

Строка «Резервный капитал» (430).

Отражается сумма резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами. Суммы резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, отражаются отдельными строками.

В обязательном порядке резервный фонд должны иметь только акционерные общества (ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Общества с ограниченной ответственностью также могут создавать резервный фонд.

При этом его величину и порядок формирования они определяют самостоятельно.

18.  Учет поступления и реализации товаров в предприятиях розничной торговли

На розничные торговые предприятия товары поступают от промышленных предприятий, оптовых баз, частных лиц, сельскохозяйственных предприятий. Для регулярной поставки товаров предприятия торговли заключают в соответствии с ГК РФ договоры купли-продажи с поставщиками. Первичные документы по учету товаров можно разделить на внешние и внутренние.

Основным внешним документом в розничной торговле является товарная накладная (форма №ТОРГ-12). Она служит приходным документом. Составляется поставщиком в двух экземплярах. Первый остается у поставщика, второй передается предприятию розничной торговли и является основанием для оприходования товаров.

Внутренние первичные документы должны обеспечивать учет товаров внутри торговой организации, то есть они должны отражать:

·  Перемещение товаров внутри предприятия;

·  Списание товаров, непригодных к реализации и внутреннему использованию.

Эти документы подписывают уполномоченные сотрудники торгового предприятия.

К основным внутренним документам относятся:

·  Акт о приемке товара (форма №ТОРГ-4);

·  Накладная на внутренние перемещения товаров (форма №ТОРГ-13);

·  Расходно-приходная квитанция (для мелкорозничной торговли) (форма №ТОРГ-14);

·  Товарный отчет (форма №ТОРГ-29);

·  Сопроводительный реестр сдачи документов (форма №ТОРГ-30).

Внутренние приходные документы составляются в том случае, если нет первичных документов от поставщика, а также при внутреннем перемещении товаров.

Синтетический учет товаров на предприятиях торговли ведется на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94-н, на счете 41/2 «Товары в розничной торговле». Это счет активный, счет имущества, по структуре и назначению - основной, инвентарный. По дебету данного счета отражается поступление товаров в магазин, по кредиту - выбытие, списание реализованных товаров, порча, бой, лом. Сальдо по счету 41/2 показывает остаток товаров в магазине.

Стоимость товаров при поступлении и выбытии отражается на счете 41/2 в одной и той же оценке (по свободным розничным ценам).

К счету 41/2 регулирующим, контрарным, т.е. уменьшающим стоимость, является счет 42 «Торговая наценка». Это пассивный счет. Данные по дебету отсутствуют. По кредиту отражаются торговые надбавки на поступившие товары и торговые надбавки на списанные товары по актам, записанные методом «красное сторно». На этом счете конечное сальдо может быть только кредитовым. Оно отражает сумму торговой надбавки, относящейся к остатку товаров на предприятии розничной торговли.

Синтетический учет реализации товаров ведется на активно-пассивном, сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен для контроля за объемом розничного товарооборота и выявления результата от реализации.

К счету 90 ведутся субсчета:

1. Выручка.

2. Себестоимость продаж.

3. Налог на добавленную стоимость и др.

СХЕМА СЧЕТА 90 «ПРОДАЖИ»

ДК

В течение месяца

В конце месяца

Ск Убыток от продаж Ск Прибыль от продаж

В течение месяца по дебету и кредиту этого счета отражают операции по реализации товаров по продажным (свободным розничным) ценам.

19.  Учет кредитов и займов и расходов по их обслуживанию

Задолженность по займам в кредитам принимается к бухгалтерскому организацией-заемщиком в момент фактической передачи денег .сумме) или других вещей (в их стоимостной оценке) и отражается ставе кредиторской задолженности (пункты 3, 4 ПБУ 15/01).

В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитов

подразделяется на:

— краткосрочную и долгосрочную;

— срочную и просроченную (п. 5 ПБУ 15/01).

Краткосрочной задолженность считается в том случае, если срок ее гашения согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. противном случае задолженность считается долгосрочной. Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 94н, для учета краткосрочной задолженности по кредитам и займам предусмотрен счет 66, для учета долгосрочной — счет 67.

Срочной задолженность будет в том случае, если срок ее погашения условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, а если этот срок уже истек, то задолженность будет просроченной.

Если заемщик предполагает, что он может погасить долгосрочную

задолженность до истечения 12-месячного срока, то он должен установить в своей учетной политике то, что ему ближе и приятнее:

— осуществлять в таких случаях перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную;

Срочная задолженность переводится в просроченную при истечении срока платежа, то есть на следующий день после дня, когда заемщик должен был возвратить основную сумму долга.

Как правило, коммерческая организация привлекает заемные средства для ведения своей хозяйственной деятельности. Вариантов пользования не так уж много:

1)  приобретение инвестиционных активов, под которыми ПБУ 15/1 подразумевает объекты основных средств, имущественные комплексы и аналогичные активы,

2) приобретение материально-производственных запасов, работ.

В том и другом случае затраты по полученным займам и кредитам относятся к операционным расходам организации.

для целей налогообложения прибыли согласно п. 2 п. 1 т и ст. 269 НК РФ проценты по долговым обязательствам признаются реализационными расходами, независимо от целей, на которые был получен заем или кредит.

Однако, в порядке, аналогичном отражению суммовых разниц, организация имеет право отнести проценты по займу, начисленные до принятия основного средства к учету, к затратам, связанным с приобретением объекта.

Проценты по займу, начисленные после ввода объекта в эксплуатацию однозначно будут признаны внереализационным расходами, учитываемыми при исчислении налогооблагаемой прибыли налогового периода.

Согласно п. 15 ПБУ 15/01 проценты по кредиту за этот период увеличивают дебиторскую задолженность по выданному авансу и кредиторскую задолженность банку.

Отражение в учете.

Получен кредит:

- краткосрочный: Дт 51 Кт 66

- долгосрочный: Дт 51 Кт 67.

Начислены проценты по кредиту:

Дт 91/2 Кт 66 (67).

Возвращен кредит и оплачены проценты: Дт 66 (67) Кт 51.