Дипломная работа: Учет и аудит движения основных средств

-  полноты – все основные средства учтены в финансовой отчетности, не существует неучтенных основных средств, операции по движению основных средств отражены в полном объеме на счетах учета:

-  в бухгалтерском учете и отчетности отражены все операции по фактическим затратам в капитальные вложения:

-  в бухгалтерском учете и отчетности отражены все операции по фактически приобретенным объектам основных средств;

-  сальдо и обороты по счетам учета основных средств в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и финансовую отчетность;

-  существования - все капитальные вложения и основные средства реально существуют на дату составления баланса и являются существенными для организации:

-  реальное наличие объектов учета капитальных вложений и основных средств, подтвержденных данными инвентаризации;

-  наличие основных средств и ввод в эксплуатацию подтверждены необходимыми первичными документами;

-  прав и обязанностей - организация обладает имущественными правами на объекты основных средств, а также несет ответственность за риски, связанные с данными правами:

-  капитальные вложения осуществляются в соответствии с договорами и подтверждены соответствующими документами;

-  основные средства, отраженные в финансовой отчетности, принадлежат организации на правах собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения;

-  поступление основных средств вытекает из условий договорных отношений, не противоречащих действующему законодательству;

-  операции с основными средствами, подлежащие государственной регистрации (например, объекты недвижимости), имеют соответствующую регистрацию, а в отдельных случаях - нотариальное заверение;

-  оценки - все основные средства оценены в соответствии с требованиями нормативных документов:

-  фактические затраты во внеоборотные активы правильно сформированы;

-  в зависимости от способа поступления правильно сформирована стоимость основных средств;

-  точности - все расчеты сумм в документах и регистрах бухгалтерского учета должным образом исчислены, данные финансовой отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического и аналитического учета:

-  при переносе данных из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также в финансовой отчетности соблюдена арифметическая точность показателей;

-  ограничения учетного периода - все операции по движению учета капитальных вложений и основных средств учтены в соответствующий учетный период;

-  представления и раскрытия - все объекты учета капитальных вложений и основных средств правильно классифицированы и раскрыты в представленной финансовой отчетности:

-  приобретенные основные средства правильно включены в соответствующие укрупненные группы основных средств;

-  основные средства правильно классифицированы по критерию производственного и непроизводственного назначения;

-  в финансовой отчетности раскрыта информация об осуществленных капитальных вложениях и источниках их финансирования.

Пути поступления основных средств на предприятие:

-  приобретение за плату у поставщиков;

-  безвозмездное поступление;

-  в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

-  строительства хозяйственным или подрядным способом;

-  в порядке выкупа арендованных основных средств;

-  возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

-  ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также силу форс-мажорных обстоятельств;

-  ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

-  передача основных средств другим организациям.

Для определения непригодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств. Акт утверждается руководителем предприятия, бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах пред-приятия) ведутся инвентарные списки основных средств, в которых даются краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, суммируют обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записывают в карточку учета движения основных средств.

Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

-  неточное исчисление амортизации;

-  искажение сумм исчисляемых налогов;

-  неправильное отражение величины основных средств в финансовой отчетности.

Исследуем практический опыт проведения аудиторской проверки основных средств на предприятии АО «KEGOC».

Аудиторская проверка - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации проведения аудиторских процедур. Процесс аудиторской проверки движения основных средств на предприятии АО «KEGOC» состоял из четырех основных этапов:

- этап сбора информации;

- этап планирования;

- этап осуществления аудита;

- этап представления отчета (составление аудиторского отчета).

Рассмотрим последовательно все этапы аудита на предприятии АО «KEGOC».

1. Этап сбора информации.

Порядок проведения аудиторских проверок зависит в значительной мере от степени осведомленности аудитора о деятельности проверяемого предприятия, об уровне организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии. Поэтому аудитору необходимо приступить к сбору и изучению информации о предприятии.

Ознакомление с деятельностью АО «KEGOC» началось с изучения основных документов предприятия:

- Свидетельства о присвоении статуса товарищества;

- Устава АО «KEGOC»,

- протоколов собрания совета директоров и акционеров.

- договоров и контрактов на поставку продукции и т.д.

В результате ознакомления с основными документами АО «KEGOC» было выявлено, что АО «KEGOC» зарегистрировано в г. Астана 11 июля 1997 года. Деятельность АО строится на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан «Об акционерных обществах», Конституцией Республики Казахстан, Устава, а также иными законодательными актами Республики Казахстан и, принимаемыми в соответствии с ними, нормативными актами Президента и Правительства Республики Казахстан. АО «KEGOC» находится по адресу г. Астана, район Сарыарка, пр. Богенбай батыра, 7.

Основные виды деятельности АО "KEGOC":

-услуги субъектам оптового рынка электрической энергии по передаче электрической энергии по национальной электрической сети;

-обеспечение надежности работы единой электроэнергетической системы Республики Казахстан;

-другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

2. Этап планирования.

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общий план аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Для успешного планирования аудита основных средств необходимо:

-четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора в рамках общих результатов;

-обладать знаниями о производственно-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

-дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

-определить ключевые по значимости области проверки;

-составить детальную программу по проверке доходов и расходов, которая будет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

Общий план аудиторской проверки на предприятии АО «KEGOC» представлен в Приложении П.

Оценка аудиторского риска – риска необнаружения, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить.

Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска:

- приемлемый аудиторский риск;

- неотъемлемый риск;

- риск контроля.

Приемлемый аудиторской риск определяется в результате оценки существенности неточностей в финансовой отчетности. Неточность в финансовой отчетности может считаться существенной, если наличие информации об этой неточности повлияет на принятие решений пользователей данной отчетности.

Различают три уровня существенности для выбора типа отчета.

1. Суммы являются не существенными. Когда в финансовой отчетности есть неточность несоответствие отчетности требованиям общепринятых бухгалтерских принципов, но эта неточность вряд ли повлияет на принятие решения пользователей финансовой отчетности, то эта неточность считается несущественной. Тогда представляется отчет без оговорок.

2. Суммы являются существенными, но не показывают общего влияния на финансовую отчетность в целом. Этот уровень имеет место тогда, когда наличие неточности в финансовой отчетности окажет воздействие на пользователей, хотя в целом финансовая отчетность объективно отражает состояние дел предприятия. В этом случае аудитор приходит к мнению, что неточность является существенной, но не оказывает на финансовую отчетность в целом, уместно представить отчет с оговорками.

3. Суммы не только существенны, но и часто встречаются, что под вопрос ставится объективность финансовой отчетности в целом. Эта степень существенности имеет место, когда пользователи неминуемо принесут неверное решение, если будут полагаться на эту финансовую отчетность в целом.

При установлении и принятии ориентированных критериев существенности каждый раз аудитору необходимо опираться на свое собственное мнение, выбирая его, аудитор руководствуется тем, что суммарная общая погрешность в финансовой отчетности, превышающая 10% будет считаться существенной. При оценке существенности в диапазоне от 5% до 10% необходимо более тщательно исследовать все факторы.

Неотъемлемый риск. Оценивая неотъемлемый риск, берут во внимание ряд важных факторов:

1.  Характер деятельности предприятия, который влияет на внутрихозяйственный риск в отношении определенности счетов.

2.  Честность администрации, когда во главе администрации стоит лицо, которое характеризуется как честнейшее и отсюда вероятность наличия существенных погрешностей в финансовой отчетности не велика.

3.  Мотивы поведения клиента. Во многих ситуациях хозяйственной деятельности, администрация может допустить некоторые изменения финансовой отчетности.

4.  Профессионализм. Сальдо многих бухгалтерских счетов требуют предположительных исчислений и высокопрофессионального суждения администрации.

Оценка риска контроля. Прежде чем приступить к планированию аудита, аудитор оценивает состояние системы внутреннего контроля, так как эффективная работа этой системы существенно сокращает масштаб внешнего аудита, соответственно - меньше процедур и затрат времени.

Стандарт аудита «Оценки рисков и внутренний контроль» требует от аудитора получения и документального оформления оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для определения аудиторского подхода.

При проверке внутреннего контроля аудитор проверяет следующее:

1) Соблюдались ли специфические процедуры контроля при создании системы внутреннего контроля посредством бухгалтерской службы предприятия.

2) Прежде всего, установлена ли система выдачи разрешений руководством на те или иные хозяйственные операции и виды деятельности. В этих целях определена ли соподчиненность должностных лиц, с правом подписи финансовых документов исходя из сущности операции, размера денежных сумм. Закреплено ли такое право работника в должностных инструкциях или в приказе о приеме на работу.

3) Разработана ли в бухгалтерии схема документооборота с указанием последовательности выписки документов, санкционирования операции подписями должностные лиц, завершая процедурами сдачи их в архив.

4) Определены ли бухгалтерией формы бланков документов или выбраны из имеющихся на данный момент образцов.

При этом необходимо проверить протестированы ли бухгалтерской службой реквизиты документов, насколько они раскрывают существа описываемой в них операции, учтены ли при этом требования бухгалтерского, статистического и оперативного (налогового) видов учета.

5) Надежна ли система регистрации и сквозной нумерации документов. Обеспечивает ли эта мера ломоту регистрации всех операции предприятия и сохранность информации на бумажном носителе.

6) Какова система обеспечения сохранности электронной версии бухгалтерии, своевременно ли оформляются документы и регистры учета на бумажном носителе и закреплены ли они в переплет.

7) Производятся ли сверки учетных данных с фактическими, кем и как часто меняются исполнители этих работ, не имеет ли место "фактор срастания".

8) Распределены ли обязанности между работниками бухгалтерии таким образом, что намеренные и случайные ошибки, допущенные одним, выявляются другим бухгалтером. Предусмотрены ли условия, исключающие возможность и необходимость сговора между должностными лицами.

В частности, произведено ли разделение обязанностей между лицами:

-  санкционирующими и осуществляющими операции;

-  обеспечивающими физическое хранение и контроль за их использованием;

-  отражающими операции в учете.

9) Оформлены ли договоры о материальной ответственности с лицами, имеющими доступ к активам предприятия. Не имеют ли работники какие-либо юридические ограничения для работы с ценностями.

10) Соблюдается ли последовательность обработки информации в бухгалтерском учете: от первичных документов до финансовой отчетности.

Хозяйственные операции предприятия всех видов подвергаются тестированию по основным направлениям внутреннего контроля с позиции реальности, полноты, разрешения, точности, классификации, учета, периодизации (Таблица 1).

Таблица 1 -Контроль хозяйственных операций

Рассмотрим процедуры тестирования контрольных моментов на АО «KEGOC». Для подтверждения эффективности функционирования контрольных мероприятий и процедур были использованы четыре типа процедур:

1.  Опрос компетентных работников предприятия.

2.  Проверка документов записей и сообщений.

3. Наблюдение.

4. Повторное выполнение.

В результате был сделан вывод, о том, что риск контроля на предприятии АО «KEGOC» составляет 30%.

Как уже было отмечено выше, риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.

Модель аудиторского риска выглядит следующим образом:

 (1)

где DR – риск не обнаружения,

DAR – приемлемый аудиторский риск,

IR – неотъемлемый аудиторский риск,

CR – риск внутреннего контроля.

Областями исследования для неотъемлемого аудиторского риска в АО «KEGOC», являлись области:

1.Характер деятельности предприятия.

2. Честность администрации.

3. Мотивы поведения клиента.

4. Профессионализм

В результате исследования неотъемлемого аудиторского риска сделаны следующие выводы: во многих ситуациях хозяйственной деятельности, администрация допускает некоторые изменения финансовой отчетности, а также сальдо многих бухгалтерских счетов требуют предположительных исчислений.

В результате был получен неотъемлемый аудиторский риск в размере 50%.

Был исследован риск внутреннего контроля, который заключается в том, что ошибки в остатках счетов или видах операций могут быть существенными до выявления или исправления их с помощью систем учета и внутреннего контроля. При исследовании изучалась оценка эффективности систем учета и внутреннего контроля, направленных на предотвращение, выявление и исправление существенных искажений.

Были обнаружены следующие недочеты:

-  отсутствие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов.

-  увольнение и перемещение материально ответственных лиц осуществляется без согласования с гл. бухгалтером АО;

-  при увольнении или переводе работников в распорядительные документы не вносятся изменения.

Риск внутреннего контроля установлен в размере 30%.

Областью исследования приемлемого аудиторского риска на предприятии является существенность несоответствия финансовой отчетности:

1. Есть неточности, но они не влияют на принятие решений – несущественность – 5%.

2. Суммы являются существенными, но не показывают общего влияния на финансовую отчетность в целом – 10%.

3. Суммы не только существенны, но и часто встречаются, что под вопрос ставится объективность финансовой отчетности в целом –20%.

В результате было установлено, что все формы финансовой отчетности АО «KEGOC» соответствуют международным стандартам финансовой отчетности, но имеются подчистки и исправления.

В связи с этим приемлемый аудиторский риск определен в размере 5%.

Рассчитанные показатели можно подставить в формулу (1):

В результате исследования трех составляющих аудиторского риска, входящим в модель аудиторского риска было выявлено, что для аудита на АО «KEGOC» риск необнаружения составил 0,33%.

Следующим шагом аудитора на этапе планирования было определение ключевых по значимости областей проверки и составление аудиторской программы по проверке учета движения основных средств на предприятии АО «KEGOC».

Также в программе аудита указываются следующие основные положения:

-  цель аудита;

-  основные участки работы предприятия и объекты учета, подлежащие проверке.

-  характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

-  предполагаемая продолжительность проверки.

В программе аудиторской проверки указано последовательное осуществление необходимых аудиторских процедур и их исполнителей.

Таким образом, первоначальным этапом аудиторской проверки поступления основных средств на предприятии АО «KEGOC» явилось общее ознакомление с деятельностью предприятия, а также планирование аудитор-кой проверки и составление детальной программы аудита. На последующих этапах будет осуществлена детализация аудита путем составления конкретных проверочных процедур.

Для достижения цели аудита составляется программа аудиторской проверки по разделу основных средств (Приложение Р).

Учитывая содержание процедур аудита основных средств, необходимо изучить:

а) приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств, назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица, заключены ли с ними письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности;

б) созданы ли условия для материально-ответственных лиц, для обеспечения сохранности основных средств, имеются ли закрываемые складские помещения, оборудованы ли они охранной сигнализацией;

в) организован ли порядок вывоза товарно-материальных ценностей с территории предприятия, назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проверки сохранности основных средств;

г) проводились ли инвентаризации и выборочные проверки сохранности основных средств, оформлены ли их результаты, какие меры приняты к виновным в случае их недостачи.

Составным элементом программы аудита наличия, сохранности и использования основных средств на предприятии АО «KEGOC» являлась проверка:

1) соответствия статей баланса, характеризующих наличие основных средств данным Главной книги;

2) наличия и сохранности основных средств;

3) правильности отнесения имущества к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и участия в производственном процессе;

4) точности оценки, оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

5) целесообразности начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств. «Амортизация» («погашение») - объективный процесс перенесения стоимости основных средств на использование специальных денег - амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения для простого или расширенного воспроизводства основных фондов (основного капитала);

6) регулярности отражения данных о наличии и движение основных средств в регистрах бухгалтерского учета и отчетности;

7) оптимальности и эффективности использования основных средств.

При проверке движения основных средств было обращено внимание на:

1) правильность отнесения видов имущества к основным средствам и их классификация по принадлежности (собственные и арендованные), по характеру участия в производственном процессе (действующие и бездействующие), по назначению производственные и непроизводственные), по роли в производстве (активные и пассивные) и т.д.;

2) перечень с указанием первоначальной стоимости, износе, цен соглашения или покупки (за иностранную валюту, по перерасчетному курсу в момент приобретения в национальную валюту);

3) объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, которые не включаются в состав основных средств предприятия, а учитываются как незавершенное строительство на группе счетов 2930 «Незавершенное строительство»;

4) установление рыночной стоимости, которая, как правило, не должна быть ниже балансовой;

5) то что, при безвозмездной передаче основных средств ни подлежат обложению налогу на добавленную стоимость, за исключением их безвозмездной передачи приобретенных с этим налогом для непроизводственной сферы (Плательщиком налога на добавленную стоимость является передающая сторона и т.д.)

Аудитор изучил правильность отражения в учете и отчетности операций, связанных с приобретением и безвозмездным получением основных средств с учетом уплачиваемого поставщиком (подрядчиком) налог на добавленную стоимость. По этим объектам, согласно данным актам приема-передачи основных средств, в журнале-ордере 12 и 10 проверялась достоверность и обоснованность показателей, отраженных на счетах подраздела «Основные средства», в частности:

1. При безвозмездном получении объектов основных средств:

А) по балансовой стоимости:

Дебет - 2410 «Основные средства» - 300 тыс. тенге

Кредит - 6220 «Доходы от безвозмездно

полученных активов» - 300 тыс.тенге.

Б) на сумму накопленного износа:

Дебет 2410 «Основные средства» - 10 тыс. тенге

Кредит 2420 «Амортизация основных средств» - 10 тыс. тенге.

2. По учтенным на группе счетов 2410 «Основные средства» основным средствам ежемесячно начисляется амортизация. Проверялась правильность корреспонденции счетов:

Дебет счета 2410 «Основные средства» - 67168,5 тыс.тенге

Кредит счета 2420 «Амортизация

основных средств» - 6452,9 тыс.тенге.

Изучается порядок начисления износа в течение нормированного амортизационного периода, выясняется соблюдение единых норм амортизации (износ, особенно по объектам, где применяется методика ускоренной амортизации активной части основных средств (сверяется учетной политикой).

На величину прибыли до налогообложения непосредственное воздействие оказывают финансовые результаты от выбытия (продажи, безвозмездной передачи) основных средств, поэтому аудиторами изучается Кредит счета 6210 «Доходы от выбытия активов» и правильность их корреспонденции с Дебетом счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе».

Особое внимание обращалось на возможные источники возмещения убытков в результате передачи основных средств, правомерность их списания на счета разделов «Доходы» и «Расходы».

Аудитору изучил правильность образования учета ремонтного фонда. Затраты по текущему ремонту основных средств в бухгалтерском учете полностью относятся на расходы периода в налоговом учете - на вычеты.

Затраты на капитальный ремонт увеличивают первоначальную стоимость объектов в бухгалтерском учете и стоимостном балансе соответствующей группы основных средств в налоговом счете только тогда когда они улучшают состояние актива, повышается его производительность сверх первоначально рассчитанных.

Аудитор должен проверить правильность отражения операций по ремонту.

Начиная проверку, аудитору необходимо ознакомиться с вопросами методологии бухгалтерского учета основных средств. В частности, необходимо установить:

-  перечень счетов и субсчетов по рабочему плану счетов, используемых для отражения операций по учету основных средств;

-  порядок признания арендных платежей в качестве доходов.

По приказу об учетной политике для целей налогообложения аудитор знакомится с вопросами налогового учета: утвержденными формами аналитических регистров налогового учета по учету операций с основными средствами.

Регистры синтетического и аналитического учета основных средств.

Виды и формы учетных регистров, используемые для отражения хозяйственных операций по учету основных средств и привлекаемых аудитором для проведения проверки, зависят от применяемых форм счетоводства. К ним относятся регистры синтетического учета по группам счетов 2410 «Основные средства», 2420 «Амортизация основных средств», оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, сальдовые ведомости.

Операции по учету движения основных средств и капитальных вложений оформляются, как правило, типовыми унифицированными формами первичной документации, а в отдельных случаях первичными документами, разработанными организацией и утвержденными приказом по учетной политике.

Финансовая отчетность, используемая аудитором, состоит из бухгалтерского баланса (ф. № 1).

В «Бухгалтерском балансе» (ф. № I) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности оперативного управления и хозяйственного ведения, представлены в разделе 2 «Долгосрочные активы» по статье «Основные средства». Основные средства показываются в балансе в оценке НЕТТО - по балансовой стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

Незавершенные капитальные вложения отражаются в балансе по статье 2930 «Незавершенное строительство» по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности финансовой отчетности предприятия. Это мнение и составляет содержание аудиторского отчета.

Аудиторский отчет – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Отчет аудиторской фирмы по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Республики Казахстан.

Аудиторский отчет составляется в соответствии с требованиями международных стандартов аудита. Основными элементами аудиторского отчета являются:

Заглавие, в котором можно использовать термин «независимый аудитор», чтобы отличить отчет аудитора от отчетов, которые могут быть выпущены другими лицами, например, индивидуальными предпринимателями и сотрудниками организаций или другими аудиторами, которые могут не придерживаться этических требований.

Адресат, предусмотренный условиями проведения проверки. Заключение обычно адресуется либо акционерам, либо индивидуальным предпринимателям и организациям, отчеты которых проходят аудиторскую проверку.

Введение содержит указание на финансовые отчеты организаций, которые подвергались аудиту с указанием даты составления финансовых отчетов и периода проверки.

Описание масштаба, характера аудита. В данном разделе приводятся сведения о масштабах аудиторской проверки и указывается, что аудит проводился в соответствии со стандартами аудита.

Далее основной раздел должен содержать изложение хода аудиторной проверки, которое включает в себя:

-  проверку на основе тестов, доказательств для подтверждения сумм финансовых отчетов и раскрытий;

-  оценку принципов ведения бухгалтерского учета, использованных в подготовке финансовой отчетности:

-  оценку существенных предварительных учетных оценок, составленных руководством при подготовке финансовых отчетов;

-  оценку представления финансовых отчетов в целом.

Выражение мнения по финансовой отчетности. Необходимо кратко изложить аудиторский отчет относительно того, дают ли финансовые отчеты достоверную и точную картину (или представлены точно во всех существенных аспектах) в соответствии с принципами составления финансовой отчетности или соответствуют ли финансовые отчеты предусмотренным законом требованиям.

Дата аудиторского отчета. Это свидетельствует о том, что аудитор учел влияние на финансовую и аудиторскую отчетность событий и операций, ставших известными аудитору и имевшими место до указанной даты.

Наименование и адрес лица, проводившего аудит. Указывается название местности (как правило, города), в которой находится офис аудитора.

Подпись лица, проводившего аудит. Аудиторский отчет подписывается от имени аудиторской организации, аудитора или совместно, если этого требуют условия.

Аудитором была проведена проверка учета движения основных средств на предприятии АО «KEGOC».

Так, в ходе проведения аудита движения основных средств в части соблюдения учетной политики было установлено следующее:

-  первоначальная стоимость основных средств формируется правильно;

-  износ, начисляемый на основные средства, начисляется верно. В качестве метода начисления износа выбран равномерный метод списания;

-  соблюдение действующего законодательства о налогах.

При проверке правильности отражения первоначальной стоимости основных средств были проверены учетных регистров формы №ОС -1, ОС-1а, ОС-1б и приложенные документы, устанавливается источник поступления основных средств и порядок отражения указанных операций на счетах бухгалтерского учета.

Также в ходе проверки установлена правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета и возможности его вычета или включения в первоначальную стоимость объекта. Аудитор должен учитывать, что НДС включается в первоначальную стоимость при приобретении объектов основных средств.

При проверке правильности отражения налога на добавленную стоимость установлено соответствие записям.

При проверке поступления основных средств особое внимание обращалось на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме, с указанием паспортных данных продавца. Порядок удержания налога на доходы физического лица зависит от того, является ли физическое лицо резидентом, или нерезидентом.

Аудитор проверил: отражение затрат по объектам основных средств, приобретенным за плату, при возведении (сооружении), изготовлении на счете 2410 «Основные средства», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверялся состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта.

В результате проведенного аудита на предприятии АО «KEGOC» независимым аудитором в качестве заключения был предоставлен отчет, в котором отражено следующее:

1.  В учредительных документах АО «KEGOC» строго оговорен размер уставного капитала, внесенного учредителями в качестве взносов в виде основных средств. Изменений в размерах уставного капитала не установлено;

2.  Первоначальное сальдо по счетам разделов, отраженных в Главной книге, соответствует данным финансовой отчетности;

3.  Документальное оформление первичных документов по счетам доходов и расходов соответствуют стандартам бухгалтерского учета;

4.  Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и международными стандартами финансовой отчетности;

5.  Производится ежемесячная проверка счетов основных средств и амортизации и обесценении основных средств;

6.  В ходе проверки установлено – на предприятии АО «KEGOC» отсутствует внутренний контроль, арифметический подсчет проверяет бухгалтер.

3.2 Анализ использования основных средств

Для качественного анализа обеспеченности организации основными средствами целесообразно проанализировать саму структуру основных производственных фондов на начало и конец отчетного года с определением абсолютного отклонения и выявить по удельному весу конкретные причины изменения состава вышеуказанных основных средств.

Имущество АО «KEGOC» составляют основные фонды, оборотные средства и иное имущество, стоимость которого отражается в самостоятельном балансе АО.

Проведем анализ структурной динамики основных средств АО «KEGOC». В таблице 2 представлена структура основных фондов АО «KEGOC».

Таблица 2 - Структура основных фондов предприятия

Согласно данным таблицы 2, на конец 2006 года стоимость основных фондов АО «KEGOC» составляла 340423 тыс.тенге. К концу 2007 года стоимость основных фондов увеличилась, составив при этом 359144 тыс.тенге. Увеличение в процентном выражении составило 5,5%.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9