Дипломная работа: Учет и анализ товарных ресурсов организаций розничной торговли

Среднесписочная численность за 2004 год составила 309 человек, это на 6 человек меньше чем в 2003 году (из-за экономической нецелесообразности была закрыта секция «У Гаспадара» на комаровском рынке).

Среднемесячная заработная плата на одного работника составила в 2004 году 482191 рубль, в 2003 году 363750 рублей и выросла на 32,6%.

Исходя из выше сказанного, можно сделать вывод, что ОАО «Белхозторг» является коммерческой организацией – юридическим лицом, действует на принципах хозяйственного расчета, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс. Целью деятельности Общества является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли для удовлетворения экономических, социальных и культурных интересов участников Общества при наилучшем удовлетворении потребностей покупателей.

Учетно-хозяйственная политика, организация работы всех служб организации позволяют поддерживать экономическую стабильность, обеспечивать рентабельную работу Общества, правильно распределять чистую прибыль.

Бухгалтерский учёт в ОАО «Белхозторг» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников общества.

Форма бухгалтерского учёта журнально-ордерная, частично автоматизированная. С 1.01.04 г. сформирован рабочий план счетов путём отбора синтетических счетов, предусмотренных Типовым планом счетов.  Рабочий план счетов аналитического учёта определён организацией самостоятельно.

 Анализируя итоги финансово-экономического развития ОАО «Белхозторг», следует отметить, что в целом достигнуты положительные результаты работы Общества. В результате всей хозяйственной деятельности в 2004 году было получено валовых доходов на сумму 4937,2 млн. р., рост 117,6 % по сравнению с предыдущим годом.

Балансовая прибыль в 2004 году составила 894,5 млн. р., уровень рентабельности составил 5,0 %, что значительно выше задания, установленного планом мероприятий на 2004 год.

С целью достижения устойчивого финансового состояния ОАО «Белхозторг» в 2005 году намечено обеспечить рост валового товарооборота на 114 % в сопоставимых ценах, уровень рентабельности не менее

2,5 %.

Имеющиеся в наличии производственные мощности, удобное расположение административных и складских площадей, хорошее техническое оснащение, большой опыт работы с поставщиками и покупателями способствуют реализации намеченной программы на 2005 год.

           2.2  Документальное оформление товарных операций  по        поступлению и выбытию товаров в торговле

 Порядок и сроки приема товаров по количеству,  качеству и комплектности регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли-продажи и Положением о приемке товаров по количеству и качеству.

Документальное оформление поступления товаров осуществляется в соответствии с требованиями Положения о поставках товаров в Республике Беларусь, утвержденным Постановлением Кабинета министров Республики Беларусь от 8 июля 1996 г. № 444 и Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным Приказом министерства торговли Республики Беларусь от 26 апреля 1996 г. № 285.

Основанием для отражения операций по поступлению товаров является унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19 апреля 2001 г. № 43.

Первичными документами на оприходование товаров является счет-фактура, товарно-транспортная накладная (приложение  К), товарная накладная (приложение  Л).

К товарно-транспортной накладной поставщик прикладывает документы, удостоверяющие их качество и безопасность для здоровья потребителей: сертификат качества (приложение М), удостоверение о государственной гигиенической регистрации (приложение Н), сертификат соответствия (приложение П), декларацию о соответствии (приложение Р) и др.

Счет-фактура, как правило, составляется в двух экземплярах: первый пересылается покупателю вместе с товаром, второй остается у поставщика.

Внутренний отпуск товаров из одной розничной торговой организации в другую производится по письменному распоряжению руководителя организации, а передача из отдела в отдел – по распоряжению директора магазина. Передача товаров осуществляется на основании накладной на внутреннее  перемещение. В товарной накладной обязательно указывают номер и дату доверенности, по которой получен товар (приложение С, Т).

Бланки первичных документов заполняются на ОАО «Белхозторг» вручную, а также машинописным, в т.ч. компьютерным способом.

При поставке продукции импортного производства в товарно-транспортной накладной субъекты хозяйствования, осуществляющие их ввоз в республику, указывают название страны откуда ввезен товар, сформированную отпускную цену без выделения размера оптовой надбавки, в т.ч. обоснование цены (приложение У).

При отсутствии расхождений с данными сопроводительных документов по количеству, качеству и стоимости поступивших товаров они принимаются путем проставления на товаросопроводительных документах специального штампа и расписки материально ответственного лица.

Все товары поступают под полную материальную ответственность бригады торговых работников (заведующего  магазином и продавцов).

Первичные приходные и расходные документы являются основанием составления  товарного отчета, который материально ответственное лицо предоставляет в бухгалтерию  ОАО «Белхозторг» один раз в семь дней. В них приводятся сведения об остатках, поступлении и расходе товаров (приложение Ф). К отчетам прикладываются первичные документы на поступление и расход товаров.

Проверенные товаросопроводительные и прочие товарные докумен-

ты передаются в машинописное бюро, где данные из них заносятся в АРМ «Учет товаров». На основании внесенных данных формируется накопительная ведомость прихода товаров, в которой находят отражение фактически все те же данные, что и в товарном отчете, составляемом в магазинах (приложение Х). С одной стороны получается дублирование данных  в ручном и автоматизированном отчетах, но на основании введенных данных АРМ «Учет товаров» формирует ряд сводных отчетов. Затем на основании товарных отчетов  вручную составляется журнал-ордер по счету 41/2 «Товары в рознице» по магазину (приложение Ц).

С целью определения суммы  уплаченного входного НДС, подлежащего зачету (возмещению) в организации ведут книгу покупок. В ней указывают дату оплаты и номер платежного и товарного документов, наименование поставщика, стоимость покупок по отпускным ценам поставщика с НДС, в т.ч. стоимость покупок без НДС и сумму налога по установленным ставкам. Книгу покупок ведут на предприятии вручную и автоматизированным способом и на основании ее итогов определяют сумму уплаченного НДС за отчетный месяц.

Реализация товаров в магазинах ОАО «Белхозторг» производится за наличный расчет и по чекам банка. Продажа товаров населению за наличный расчет производится традиционным методом, т.е. с помощью продавцов через прилавки. Прием денежных средств производится  с использованием кассовых суммирующих аппаратов, предварительно зарегистрированных  в государственной налоговой инспекции.

Работники магазинов на кассовом суммирующем аппарате регистрируют все суммы, полученные за товары. При возврате покупателями чеков в случае отказа от товара с участием кассира и продавца составляется акт на возврат денежных средств покупателям по неиспользованным кассовым чекам. Как правило, такой акт составляется при отсутствии возможности погашения возвратных чеков при обслуживании покупателей до конца рабочего дня. Все возвращенные чеки прилагают к акту.

 Показания  денежных суммирующих счетчиков на конец рабочего дня записывают в книгу кассира-операциониста. Сумму выручки определяют как разность показаний счетчиков кассового аппарата на конец и начало рабочего дня.

Подсчитанная выручка формируется справкой кассира-операциониста. На основании этой справки  приходуют выручку по кассе (приложение Ш).

Прием денег осуществляется продавцами в соответствии с Положением  о порядке оформления документа, подтверждающего факт покупки товара, утвержденным Постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от  мая 2002 г. № 23.

Документальное оформление сдачи выручки магазина производится на основании приходного кассового ордера (приложение Щ).

Сдача выручки в учреждение банка осуществляется путем сбора ее инкассаторами. На сдачу выручки в банк составляются первичные документы. Так, при сдаче выручки через инкассаторов к каждой инкассаторской  сумке составляется препроводительная ведомость в трех экземплярах под копирку. Первый экземпляр вкладывается в инкассаторскую сумку, второй вручается  инкассатору при получении им сумки, третий остается в кассе организации вместе с распиской инкассатора и штампом банка, подтверждающим сдачу денег в его кассу.

 Функции инкассации чеков возложены на торговые структуры, в связи с этим работники, принимающие чеки от покупателей, должны контролировать правильность их оформления, действие чеков по времени и на территории.

Срок  действия чековой книжки – один год. Чеки для оплаты товаров могут быть выписаны на любую сумму в пределах остатка средств на чековой книжке. Принимаются только чековые книжки с отметкой «кредит». На обороте чека и его корешка делается отметка об оплате, проставляется оттиск штампа организации, указывается дата и ставится подпись руководителя организации.

 Принятые чеки представляются в обслуживающий банк ОАО «Белхозторг» для дальнейшей пересылки банку плательщика при поручении-реестре. Поручение-реестр составляется отдельно на каждый счет в банке плательщика (приложение Э).

Предельный срок расчетов чеками сберегательного банка установлен в пределах трех рабочих дней. Обмен чека на наличные деньги не производится. При расчете за товар расчетными чеками допускается выплата сдачи только до 5% в стоимости покупки или доплата наличными деньгами в этих же пределах.

Поступившие в банк расчетные чеки должны иметь на обороте штамп магазина и подписи заведующего магазином. И только после подтверждения магазина о принятии чека он принимается к оплате и служит основанием для зачисления денег на счет магазина.

При изучении организации на ОАО «Белхозторг» учета товарных операций нарушений действующего законодательства установлено не было. Однако, на наш взгляд, составление двух идентичных документов (товарный отчет, книга покупок) в виде электронного документа и на его основании заполненного вручную  является нецелесообразным и бессмысленным. В качестве учетного регистра должны выступать электронные документы  по этим счетам, составляемые АРМ «Учет товарных операций». 

В тоже время положительным моментом, на наш взгляд, является формирование АРМом «Учет товарных операций» разнообразных отчетных форм по движению товарных запасов: товарные отчеты по  пятидневкам,  товарные отчеты в разрезе структурных подразделений. Это дает возможность предприятию получать оперативную информацию по движению товарных запасов, необходимую для анализа и разработки мероприятий по оптимизации товарных запасов на складах и в торговых залах.

         2.3  Методика и организация учета поступления и выбытия      товаров

На ОАО «Белхозторг» в соответствии с учетной политикой учет товаров на складе ведется по покупным ценам, а  учет товаров в рознице ведется по продажным ценам.

Поступившие в розничную торговлю товары отражаются на активном счете 41/2 с НДС, а на некоторые товары  в соответствии с действующим законодательством – с налогом на продажу. К счету 41/2 «Товары в рознице» в ОАО «Белхозторг» открыты следующие субсчета:

- 41/2.1 «Минск»

- 41/2.2 «Вилейка»

- 41/2.4 «Осиповичи»

Покупные цены на товары зависят от источников поступления товаров. При поступлении товаров от изготовителей покупными ценами являются свободно-отпускные цены товаропроизводителя; товаров отечественного производства со складов оптовых специализированных баз торговли – свободно-отпускная цена плюс оптовая  надбавка и НДС; товаров от магазинов своей системы в порядке внутренней переброски – розничная цена, а на некоторые товары с налогом на продажу.

На ОАО «Белхозторг» имеется перечень товаров с установленным налогом на продажу по магазинам (приложение Ю), также перечень социально значимых товаров и перечень товаров детского ассортимента, на который не вводят налог с продаж в 2004 г. (приложения Я, D). Существует также перечень предприятий, товары которых освобождены от НДС (приложение F). В зависимости от товара и формы расчетов применяются различные размеры розничных и оптовых наценок (приложение G).

Поскольку свободно-розничная цена с НДС и налогом  на продажу   (или без него) отличаются от покупных цен, то возникает необходимость в учете разницы между продажными и покупными ценами, которые включают НДС в розничной цене товара, торговую надбавку и налог на продажу. Эта разница отражается на трех регулирующих контрактивных субсчетах 42/1 « Торговая надбавка», 42/3 «НДС», 42/4 «Налог на продажу».

В соответствии с Положением о порядке формирования цен и тарифов, утвержденным Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 29 апреля 1999 г. № 43 розничные цены на товары формируются субъектами хозяйствования, осуществляющих розничную торговлю исходя из:

 -  отпускной цены;

 -  торговой надбавки, но не выше 30%, с учетом оптовой надбавки.

Торговые надбавки к отпускным ценам применяются:

- на социально-значимые товары, в пределах, установленных  областными исполнительными комитетами и Минским городским исполнительным комитетом в соответствии с законодательством;

- на социально-значимые товары и иные отдельные группы товаров в пределах, установленных Министерством экономики Республики Беларусь в соответствии с законодательством;

- на группы товаров, указанные в приложении к указанному положению с учетом конъюнктуры рынка (приложение I).

В соответствии с положением о порядке формирования цен и тарифов отпускные цены на продукцию иностранного производства формируются на внутреннем рынке субъектами хозяйствования импортерами исходя из контрактных цен, расходов по импорту, иных расходов по осуществлению оптовой  деятельности, установленных налоговых и неналоговых платежей, прибыли, с учетом конъюнктуры рынка (приложение J).

Прейскурант цен на импортную продукцию утверждается руководителем организации (приложение L).

Процесс формирования  продажной цены товара отечественного производства осуществляется в  ТТН (приложение N), где указывается:

Отпускная цена за штуку -  1405 руб.

Торговая надбавка:

     - в процентах   - 30;

     - в рублях  -       421,5 [1405*30/100].

НДС:

     -  в процентах – 18;

     - в рублях  -      328,3 [1826,5*18/100].

 Розничная цена с НДС – 2155,3 руб. [1826,5 + 328,8].  

 Налог на продажу:

     - в процентах    - 15;

     - в рублях   -  323,3 [2155,3 *15/100].

Розничная цена с налогом на продажу  - 2478,6 руб. [2155,3 + 323,3].

С учетом округления 2480 руб. (в соответствии с порядком округления отпускных  и розничных цен на продовольственные и непродовольственные товары и тарифов на услуги).

На основании товарных отчетов и приложенных к ним  первичных документов по учету поступления товаров на ОАО «Белхозторг» формируется журнал-ордер № 2 по счету 41/2 «Товары в рознице» (приложение Ц). Итоговые суммы журнала-ордера переносятся в конце месяца в главную книгу по счету 41/2 «Товары в рознице» (приложение Q).

Корреспонденция счетов по учету поступления товаров в магазин за декабрь 2004 г. приведена в таблице 1.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету поступления товаров в магазин за декабрь 2004 года.

Источник: собственная разработка.

Согласно Инструкции по учету розничного товарооборота и товарных запасов, моментом реализации считается момент отпуска товаров покупателю независимо от времени уплаты денег. Следовательно, моментом реализации товаров за наличный расчет является момент поступления денег в операционную кассу магазина или продавцу. Отражение момента реализации товаров в бухгалтерском учете осуществляется при сдаче выручки в банк.

Синтетический учет реализации товаров ведется на счете 90 «Реализация». Для учета выручки в ОАО «Белхозторг» используют счет 90/1 «Выручка», общая сумма которой за декабрь 2004 г. составила 100684260 руб. (приложение  R). Данная сумма определяется исходя из выручки за наличный расчет, сформированной  на основании отчетов кассира, и выручки за безналичный расчет. Итоговая сумма выручки за наличный расчет обобщена в ведомости № 5 по счету 50 «Касса» (приложение S) и в главной книге по этому счету (приложение U).  Сумма  выручки за безналичный расчет отражается в справке бухгалтера (приложение V).

 Товары в магазинах учитываются по розничным ценам с НДС и налогом на продажу. Для соблюдения принципа единства оценки товаров, при поступлении и выбытии выручку и стоимость реализованных товаров на счете 90 «Выручка от реализации» отражают по продажным ценам. Для того, чтобы получить покупную стоимость реализованных товаров в конце месяца производится расчет реализованных торговых надбавок, НДС и налога на продажу (табл. 2, 3, 4).  

Упущением в организации учета реализации товаров на ОАО «Белхозторг» является то, что при расчете  реализованных торговых надбавок, НДС и налога на продажу в расчете используется уже недействующий  план счетов (счет 46 «Реализация»). Нами рекомендуется устранить этот недостаток и использовать только шифры счетов, утвержденных Типовым планом счетов.

Налог на продажу на реализованные товары рассчитывается методом среднего процента, т.к. им облагается большинство товаров.

Сумма исчисленных налогов и  реализованной торговой надбавки вычитается из дебета счета 90 «Реализация» методом «красного сторно». После этой записи по  дебету счета 90 «Реализация» указывается покупная стоимость реализованных товаров:

          100684260 – 15891679 – 14096226  – 5794445 = 64901910 руб. ( приложение R).

 В конце месяца после списания в дебет этого счета издержек обращения на реализованные товары определяется сумма прибыли от реализации и счет закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки» (приложение ).

Аналитический учет товаров ведется по каждому материально ответственному лицу – заведующим магазином. Движение товаров учитывается только в стоимостном  выражении по розничным ценам, что обусловлено большой номенклатурой товаров. Проверенные бухгалтерией товарные отчеты служат основанием для синтетического учета операций по оприходованию, отгрузке и реализации товаров (приложение Ц).

Реализация товаров отражается в учете не только на основании товарных  отчетов, но и по кассовым отчетам.

Корреспонденция счетов по учету реализации товаров на ОАО «Белхозторг» за декабрь 2004 г. приведена в таблице 5.

Таблица 5. Корреспонденция счетов по учету реализации товаров в ОАО «Белхозторг» за декабрь 2004 года.

Источник: собственная разработка.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что учет поступления и выбытия товаров в ОАО «Белхозторг» ведется в соответствии с законодательством и соответствующими нормативно-правовыми положениями, регламентирующими учет товарных операций в торговле. Однако, на наш взгляд,  внедрение автоматизированных систем потоварного учета в магазинах  организации обеспечит получение достоверной, детализированной, полной и оперативной информации о поступлении и реализации товаров, тем самым, препятствуя образованию залежалых и неходовых товаров. ЭВМ автоматически контролирует выполнение поставщиками договоров поставки товаров в развернутом ассортименте и  помогает изучать удовлетворение покупательского спроса.

При изучении методики расчета реализованных торговой надбавки, НДС и налога на продажу было установлено, что в расчете используется уже недействующий план счетов. Нами рекомендуется устранить этот недостаток и использовать  только шифры счетов, утвержденных Типовым планом счетов, как показано нами в таблицах 2, 3, 4.

 2.4  Инвентаризация товаров и методика определения ее             результатов

Инвентаризация товаров проводится в целях проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей. Помимо обеспечения сохранности ценностей и проверки и проверки правильности организации материальной ответственности инвентаризация решает задачи контроля учетных данных по товарам, их реального отражения в балансе. Посредством инвентаризации выявляются также неиспользованные, залежалые товары и т.п.

Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь 5 декабря 1995 г. № 54.

На ОАО «Белхозторг» инвентаризация товаров в магазинах проводится один раз в год  в сентябре, октябре и ноябре месяце. Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия (приложение 2). В состав комиссии входит не менее  трех человек. Председателем инвентаризационной комиссии, как правило, назначают представителя администрации магазина.

Распоряжение о назначении инвентаризационной комиссии, в котором указывают объекты, порядок и продолжительность инвентаризации, подписывают руководитель и главный бухгалтер ОАО «Белхозторг».

Материально ответственные лица до начала инвентаризации дают расписку в том, что все документы по приходу и расходу ценностей к отчету приложены и сданы в бухгалтерию.

Инвентаризацию проводят одновременно две комиссии – на складе и в торговом зале. Начинают инвентаризацию со снятия остатка денег в операционных кассах. Сведения о фактическом наличии товаров и тары записывают в инвентаризационную опись товаров, материалов и тары в торговле (приложение 3, 4). Результат инвентаризации товаров в сличительной ведомости выводят по общему итогу, что связано с учетом в стоимостном выражении (приложение 5).

За ноябрь месяц по магазину ОАО «Белхозторг» недостача составила 3520 руб. При этом в бухгалтерии была составлена справка, в которой недостача была отражена следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 73/2    К-т 94    3520 (отражается задолженность материально ответственного лица за недостачу товаров по розничным ценам);

Д-т 42/1    К-т 98/4    688 (отражается включение торговой надбавки в состав доходов будущих периодов);

Д-т 42/3     К-т 98/4   124 (отражается включение НДС в состав доходов будущих периодов);

Д-т  50     К-т 73/2   3520 (отражается погашение задолженности материально ответственного лица за недостачу товаров);

Д-т 98/4     К-т 92/1    812 (отражается включение торговой надбавки и НДС в состав вне реализационных доходов ).

На ОАО «Белхозторг» не проводятся контрольные проверки качества проведения инвентаризации, а также документы о составе комиссии не регистрируются в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации, что является отрицательным моментом.

Высокая трудоемкость проверки рабочими инвентаризационными комиссиями фактического наличия товаров, отражения его в инвентаризационных описях и определение предварительных результатов инвентаризации неизбежно ведет к прекращению работы магазинов на два, а то и больше дней, а следовательно, и к недобору товарооборота. Поэтому, чтобы сократить время на проведение указанных трех этапов, необходимо совершенствовать инвентаризационную работу.

Для  заполнения инвентаризационных описей вручную требуется много времени, поэтому их целесообразнее составлять на персональных  компьютерах. Совершенствование инвентаризационной работы с помощью вычислительной техники связано также с использованием ее для выявления результатов инвентаризации. Применение ЭВМ для составления сличительных ведомостей позволяет освободить от технической работы бухгалтеров, что дает им возможность больше отводить времени осуществлению контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств.

3 АНАЛИЗ ТОВАРНЫХ РЕСУРСОВ

           3.1 Общая оценка обеспеченности товарными ресурсами

Выполнение плана и динамика розничного товарооборота зависят от трёх основных групп факторов:  

        -  обеспеченности товарными ресурсами, правильности их использования;

        - обеспеченности трудовыми ресурсами и эффективности труда торговых работников;

        - состояния, развития и эффективности использования материально-технической базы торговли.

Главный фактор успешного развития товарооборота – обеспеченность товарными ресурсами и рациональность их использования.

Используя методику Кравченко Л.И. [23], в ходе анализа необходимо, прежде всего, проверить, насколько товарные ресурсы обеспечивают успешное выполнение плана и развитие розничного товарооборота в динамике. Объём товарооборота зависит от выполнения плана и динамики поступления товаров и состояния товарных запасов. На него влияет и прочее выбытие товаров. Эта зависимость может быть выражена формулой товарного баланса:

                                    ТЗн + П = Р + В + ТЗк ,                                         (1)              

где  ТЗн – запасы товаров на начало отчётного периода;

        П – поступление товаров;

        Р – розничный товарооборот;

        В – прочее выбытие товаров;

         ТЗк  - запасы товаров на конец отчётного периода.

Влияние показателей товарного баланса на объём розничного товарооборот можно определить, применив следующую формулу:

                                        Р = ТЗн+ П – В - ТЗк                                              (2)

Следовательно, на выполнение плана и динамику розничного товарооборота положительное влияние оказывают завышенные товарные запасы на начало отчётного года (если товары пользуются спросом) и рост поступления товаров, отрицательное – увеличение прочего выбытия товаров и завышенные товарные ресурсы на конец отчётного года.

У ОАО «Белхозторг» имеются следующие данные о движении товаров по магазину №1 «Хозяйственные мелочи» (Таблица 6).

Таблица 6.  Товарный баланс магазина № 1 «Хозяйственные мелочи» ОАО «Белхозторг» за 2004 г., млн. р.

Страницы: 1, 2, 3