Сборник рефератов

Дипломная работа: Учет и анализ, и аудит текущих обязательств (на материалах ОАО СЗКО «Молот»)

.Существуют различные способы погашения указанных обязательств, а именно: перечисление денежных средств с текущего счета (выдача из кассы) предприятия; встречная поставка (бартер); отказ поставщика (подрядчика) от оплаты товарно-материальных ценностей (работ, услуг) – в этом случае имеет место бесплатное получение ТМЦ, работ, услуг; выдача собственных ценных бумаг (векселя). 

Вексель представляет собой письменное долговое обязательство векселедателя уплатить векселедеражателю (владельцу векселя) в установленный срок определенную сумму, указанную в векселе. Выдача векселя производится с целью отсрочки платежа. Так как отсрочка или рассрочка платежа, как правило, предоставляется за определенную плату, это обстоятельство учитывается при выдаче векселя в оплату товаров, работ и услуг следующим образом: векселедатель обязуется выплачивать по векселю определенный процент за определенный период времени (процентный вексель) или номинальная стоимость векселя включает в себя сумму, равную плате за рассрочку платежа (беспроцентный вексель).  При выдаче процентного векселя у векселедателя возникают следующие обязательства: на сумму, указанную в векселе, - в момент выдачи процентного векселя; на сумму процентов по векселю в момент их начисления. При выдаче беспроцентного векселя у векселедателя возникают обязательства на номинальную стоимость векселя. Предприятие, которое выдает вексель, приобретает бланк векселя в банке и при этом платит Государственную пошлину (в размере 10% от минимального дохода граждан). На счете 62 «Краткосрочные векселя выданные» ведется учет расчетов по задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам за полученные сырье, материалы, товары, услуги, работы и по другим операциям, на которую предприятием выданы векселя. Счет пассивный. По кредиту счета 62 отражается выдача векселей в обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков и других кредиторов и в обеспечение других операций, по дебету - погашение задолженности по выданным векселям, ее списание.  Счет имеет два субсчета: 621 «Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте»; 622 «Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте».

Аналитический учет ведется по каждому выданному векселю и векселедержателю с выделением векселей не погашенных в срок в Ведомости 3.4. Оперативный контроль за платежами по выданным векселям ведется с помощью картотеки, организованной по срокам погашения задолженности. Синтетический учет по счету 62 «Краткосрочные векселя выданные» ведется в Журнале-ордере № 3, при сокращенной журнально-ордерной форме – в Журнале ордере № 03. В разделе I  Журнала № 3 отражаются  обороты по кредиту счета 62. Записи в этом Журнале осуществляются на основании итоговых данных Ведомости  3.4.   Пример отражения в учете – таблица    .3.  В балансе сумма обязательств по краткосрочным векселям выданным отражается в IV разделе пассива баланса (строка 520). В данной строке указывается номинальная стоимость выданных векселей.

Для учета обязательств по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги  применяется  счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет пассивный, по кредиту счета отражается задолженность (суммы акцептованных счетов) за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, предоставленные услуги, по дебету счета – погашение задолженности (суммы оплаченных счетов). Счет имеет три субсчета: «Расчеты с отечественными поставщиками»; «Расчеты с иностранными поставщиками»; «Расчеты с участниками ПФГ». При журнально-ордерной форме учет ведут в Журнале-ордере № 3.   В этом журнале сосредоточен аналитический учет по кредиту счета 63 и дебету соответствующих счетов, на которых учитываются материалы, т.е. в одной строке, в которой зарегистрирован платежный документ поставщика, делают запись об оприходовании материалов (принятых к оплате работ, услуг), а также об оплате платежного документа. Аналитический учет ведется по каждому поставщику и подрядчику в разрезе каждого факта поступления и документа (счета) на оплату в Ведомости 3.3. В течение месяца записи в ведомости осуществляются по мере признания обязательства за материальные ценности, нематериальные активы, работы и услуги и проведения расчетов с поставщиками и подрядчиками на основании первичных учетных документов: товарно-транспортных накладных; накладных на отпуск товарно-материальных ценностей, актов приема материалов, работ, услуг, приходных и расходных кассовых ордеров, выписок банка и т.п.  Сальдо на конец месяца приводится по каждому поставщику и подрядчику и  переносится в графу 6 Ведомости 3.3 на следующий месяц. Итоги этой ведомости переносятся в раздел I Журнала № 3. Это обеспечивает аналитический учет расчетов с каждым поставщиком и подрядчиком по каждому платежному документу, а месячные обороты Журнала-ордера № 3 обеспечивают синтетические показатели о состоянии расчетов со всеми поставщиками и подрядчиками. Пример отражения в учете – таблицы    .4, 5 Сумма обязательств по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражается в строке 530  IV раздела пассива баланса.

2.4   Учет текущих обязательств по расчетам

К этому виду обязательств относится задолженность по следующим расчетам: с бюджетом; по внебюджетным платежам; по страхованию; по оплате труда; с участниками; по внутренним расчетам; по полученным авансам;

В Украине взимаются общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи), местные налоги и сборы (обязательные платежи). К общегосударственным относятся: налог на добавленную стоимость; акцизный сбор; налог на прибыль предприятий; налог на доходы физических лиц; пошлина; государственная пошлина; налог на недвижимое имущество; плата за землю; рентные платежи; налог с владельцев транспортных средств; сбор за геологоразведочные работы; сбор на обязательное социальное страхование; сбор на обязательное Государственное пенсионное страхование; плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности.

В бухгалтерском учете все расчеты с бюджетом (по всем видам платежей, включая налоги с работников предприятия и по финансовым санкциям, удерживаемым в доход бюджета) отражают на счете № 64 «Расчеты по налогам и платежам». Порядок взимания таких платежей регулируется  действующим законодательством. Счет активно-пассивный. По кредиту этого счета начисляют суммы платежей в бюджет («налоговые обязательства»), а по дебету – фактическое перечисление денег в доход бюджета. Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия бюджету, то есть сумму, которую предприятие должно перечислить в бюджет. Дебетовое сальдо по счету № 64  означает переплату бюджету («налоговый кредит»), то есть излишне перечисленную сумму в бюджет, которую необходимо зачислить в счет очередных платежей. При расчетах с бюджетом сумма задолженности бюджету определяется как разница между «налоговыми обязательствами» и «налоговым кредитом». В случае превышения  суммы «налогового кредита» над суммой «налоговых обязательств» возникает дебиторская задолженность бюджета перед предприятием.  Счет № 64 имеет четыре субсчета. На субсчете 641«Расчеты по налогам» ведется учет налогов, которые начисляются и уплачиваются в соответствии с действующим законодательством (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, другие налоги). На субсчете 642 «Расчеты по обязательным платежам» ведется учет расчетов по сборам (обязательным платежам), которые взимаются в соответствии с действующим законодательством и учет которых не ведется на счете 65 «Расчеты по страхованию». На субсчете 643 «Налоговые обязательства» ведется учет суммы налога на добавленную стоимость, определенной исходя из суммы полученных авансов (предварительной оплаты) за готовую продукцию, товары, другие материальные ценности, работы, услуги, которые подлежат отгрузке (выполнению). На субсчете 644 «Налоговый кредит» ведется учет суммы налога на добавленную стоимость, на которую предприятие приобрело право уменьшить налоговое обязательство. Первичными документами по учету налогов и платежей являются расчетные документы бухгалтерии, налоговая накладная, грузовая таможенная декларация, товарно-транспортная накладная, счета-фактуры, акты,  платежные, банковские, кассовые документы и т.д.  Для учета НДС каждое предприятие обязано вести «Книгу учета приобретения товаров, работ, услуг» и «Книгу учета продаж» Эти книги являются регистром строгого учета, записи в Книгах производятся только на основании налоговых накладных на НДС.

Расчет акцизного сбора составляется плательщиком самостоятельно на основе данных накопительных ведомостей и реализации подакцизных товаров (продукции). Подведение итогов в ведомостях осуществляется в сроки, необходимые для представления налоговой отчетности и уплаты акцизного сбора за определенный период.

Аналитический учет расчетов по налогам и платежам ведется по их видам в Ведомости 3.6. В ведомости по каждому виду налогов и платежей ежемесячно отражаются начисленные и надлежащие к возмещению из бюджета суммы налогов и платежей, их уплата, списание и т.п. Сальдо на конец месяца определяется отдельно по каждому виду налогов и платежей. Это позволяет проверить правильность расчетов по каждому виду платежа. Итоги по счету 64 «Расчеты по налогам и платежам» переносятся в графу 9 раздела II Журнала № 3. Пример отражения в учете  -  таблица    .9. В балансе предприятия сумма обязательств по расчетам с бюджетом и небюджетным платежам отражается по строке 550 и 560 соответственно.

При выполнении работником условий трудового контракта у предприятия возникают  обязательства  по заработной плате. Бухгалтерия на каждого работника открывает карточку-справку (лицевой счет) с указанием справочных данных о работнике с последующим накапливанием информации о начисленной заработной плате, удержаниях из нее, выплаченных суммах. Все первичные документы  по учету выработки и заработной платы подразделения и службы в установленные сроки сдают в бухгалтерию для их проверки и обработки. Аналитический учет расчетов с персоналом ведется по каждому работнику, видам выплат и удержаний. Регистром аналитического учета по начислению и удержанию заработной платы работникам предприятия является Расчетно-платежная ведомость (форма № П-49), в которой производится начисление по каждому работнику и структурным подразделениям. Из расчетно-платежной ведомости по графе «Причитается к выплате» составляется Платежная ведомость (форма П-53) и передается в кассу в день выдачи заработной платы. На счете 66 «Расчеты по оплате труда» ведется обобщение информации о расчетах с персоналом, который относится как к учетному, так и к неучетному составу  предприятия, - по оплате труда (по всем видам заработной платы, премий, пособий, и т. п.), а также расчеты за неполученную персоналом в установленный срок сумму по оплате труда (расчеты с депонентами). Счет 66 пассивный,  имеет два субсчета. По кредиту счета № 661«Расчеты по заработной плате» отражаются начисленная работникам предприятия основная и дополнительная заработная плата, премии, пособие по временной нетрудоспособности, прочие начисления, по дебету – выплата заработной платы, премий, суммы удержанных налогов, платежей по исполнительным документам, стоимость полученных материалов, продукции и товаров за счет заработной платы и прочие удержания из суммы оплаты труда персонала. Аналитический учет расчетов за неполученную в установленный для выплаты из кассы предприятия срок сумму по оплате труда (расчетов с депонентами) ведется в реестре депонированной заработной платы. Начисленные, но неполученные персоналом в установленный срок суммы по оплате труда, отражаются по кредиту субсчета  № 661, а не полученные в установленный срок (после трех дней выплаты) – на кредите субсчета  № 662 «Расчеты с депонентами».  Регистром синтетического учета расчетов по оплате труда и отчислений на социальные мероприятия является Журнал-ордер № 5 или 5-А и Ведомость 5.1. Начисленная заработная плата, отчисления на социальные мероприятия распределяются по направлениям расходов (по счетам, субсчетам, статьям и др.) при отражении данных в журнале 5. Для распределения могут применяться листы-расшифровки. По удержаниям из заработной платы регистром синтетического учета является Журнал № 3 .  Пример отражения в учете  -  таблица     .6. В балансе предприятия  задолженность по заработной плате должна быть отражена в IV разделе пассива по строке 580, суммой, которая складывается из остатков всех платежных ведомостей, по которым не выдана заработная плата.

Начисление работнику заработной платы является основанием для возникновения обязательств  по расчетам с бюджетом (подоходный налог), с внебюджетными фондами (пенсионный, фонд социального страхования, фонд социального страхования на случай безработицы).

Таблица  2.1  Схема начисления обязательств по социальному страхованию

База для начисления обязательства Ставка для расчета суммы обязательств Субъект, перед которым возникают обязательства Момент возникновения обязательств
Обязательства по заработной плате
Отработанное время или количество  произведенной продукции Должностной оклад или сдельные расценки Работник, состоящий в трудовых отношениях с предприятием Оговаривается в трудовом соглашении  предоставление отчета о выработке за период, предоставление табельного листа
Обязательства по обязательному социальному страхованию
Сумма начисленной заработной платы 2,9% Фонд обязательного социального страхования Дата начисления заработной платы
Обязательства по обязательному государственному пенсионному страхованию

Сумма начисленной заработной платы

32%

32% Пенсионный фонд Дата начисления заработной  платы
Сумма начисленной заработной платы 1 или 2%
Обязательства по обязательному социальному страхованию на случай безработицы
Сумма начисленной заработной платы 0.5% Фонд социального страхования на случай безработицы Дата начисления заработной  платы
Сумма начисленной заработной платы 1,9%

Учет расчетов по страхованию ведется на счете № 65 «Расчеты по страхованию». Счет пассивный, по кредиту  – начисление платежей в фонды, состоящих из двух сумм (относящейся на расходы предприятия и удерживаемой из зарплаты работников (таблица 2.1)), по дебету – погашение задолженности. Счет имеет 6 субсчетов. На субсчете 651 «По пенсионному обеспечению» ведется учет расчетов с Пенсионным фондом Украины по сбору на обязательное государственное пенсионное страхование. На этом субсчете осуществляют такие начисления: пенсии в соответствии с Законом Украины № 400/97-ВР от 26.06.97; на санаторно-курортное лечение неработающим пенсионерам; ежемесячная помощь неработающим матерям по уходу за ребенком до достижения им возраста, установленного законодательством Украины; ежемесячная помощь на детей от 3 до 6 лет; помощь на детей малообеспеченным семьям; расходы на похороны неработающим пенсионерам. На субсчете 652 «По социальному страхованию» ведется учет расчетов с Фондом социального страхования Украины по сбору на обязательное социальное страхование. На субсчете 653 «По страхованию на случай безработицы» ведется учет расчетов с Государственным бюджетом Украины по сбору на обязательное социальное страхование на случай безработицы. На субсчете 654 «По индивидуальному страхованию» ведется учет расчетов со страховыми организациями по индивидуальному страхованию персонала предприятия, по их письменным поручениям, в случае добровольного страхования, из начисленной им заработной платы страховых взносов по договорам и по обязательному страхованию, которое устанавливается законодательством. На субсчете 655 «По страхованию имущества» ведется учет расчетов по страхованию имущества предприятия и имущества работников предприятия. Такие страховые платежи подлежат перечислению страховым организациям. На субсчете 656 «По страхованию от несчастных случаев» возможно ведение учета по страхованию от несчастных случаев (ставки которого индивидуальны для предприятий).

Аналитический учет ведется по каждому виду сборов и отчислений, по страхователям и отдельным договорам страхования. Пример отражения в учете – таблица     .6. В балансе предприятия задолженность по социальному страхованию должна быть отражена  по строке  570 IV раздела пассива.

Для обобщения информации о расчетах с участниками (собственниками) и учредителями предприятия, которые связаны с распределением прибыли (дивиденды и т.п.), предназначен счет № 67 «Расчеты с участниками».  Счет – пассивный, относится к группе основных, имеет два субсчета. На субсчете 671 «Расчеты по начисленным дивидендам» ведется учет дивидендов, начисленным собственникам простых  и привилегированных акций (долей в уставном капитале) за счет прибыли или других, предусмотренных учредительными документами источников. На субсчете 672 «Расчеты по другим выплатам»  предприятия ведут учет других выплат, начисленных учредителям и участникам за пользование имуществом, в частности земельным  и имущественным паем, а также выплат в связи с получением принадлежащей выбывшему участнику (учредителю) части активов предприятия. Условиями возникновения обязательств по расчетам с участниками являются: право участника на участие в распределении прибыли общества и получение ее доли в виде дивидендов (доля прибыли (дивидендов) пропорциональна доле каждого участника), (ст. 10 Закона о хозяйственных обществах); лицо, имеющее право на получение дивидендов, является участником общества на начало срока выплаты дивидендов (только для акционерных обществ); наличие источника выплат (прибыль отчетного периода, нераспределенная прибыль прошлых лет, доходы будущих периодов, резервный фонд). При начислении и выплате дивидендов у предприятия возникают следующие обязательства по налогу на дивиденды: в размере 30% от начисленной суммы за счет таких выплат (если получателем дивидендов является резидент).  Погашение обязательств осуществляется  до или в момент выплаты дивидендов, но не позднее уплаты налога на прибыль по результатам отчетного налогового периода, в котором состоялось начисление таких дивидендов. Аналитический учет ведется по каждому учредителю и участнику и по видам выплат. Регистром синтетического учета расчетов с участниками является Журнал № 3 .Пример отражения в учете  -  таблица    .7. Обязательства по расчетам с участниками (собственниками) отражаются в  строке 590 IV раздела пассива  баланса.

2.5  Учет прочих текущих обязательств.

Для отражения в учете обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи, приведенные в параграфе, используется счет  № 68 «Расчеты по другим операциям». Счет пассивный, по кредиту отражается возникновение кредиторской задолженности, по дебету – погашение. Счет имеет пять субсчетов. На субсчете 681 «Расчеты по авансам полученным» ведется учет полученных авансов под доставку материальных ценностей или под выполнение работ, а также суммы предварительной оплаты покупателями и заказчиками счетов поставщика за продукцию и выполненные работы. Зачисление аванса на счет предприятия является основанием для возникновения и признания обязательств независимо от срока поставки товарно-материальных ценностей (выполнения работ, предоставления услуг); так как их оценка может быть достоверно определена (цена договора) и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие их погашения (п.5  П(С)БУ 11). На субсчете 682 «Внутренние расчеты» ведется учет всех видов текущих расчетов с дочерними предприятиями. На субсчете 683 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется учет внутрихозяйственных расчетов с производственными единицами и хозяйствами, выделенными на отдельный баланс, по взаимному отпуску материальных ценностей; реализации продукции, работ, услуг; передаче затрат общеуправленческой деятельности; выплате заработной платы работникам этих хозяйств; по другим видам расчетов. На субсчете 684 «Расчеты по начисленным процентам» ведется учет начисленных процентов по: использованию денежных средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит; использованию имущества, полученного в пользование (арендные, лизинговые операции и т.д.);  другим операциям. На субсчете 685 «Расчеты с другими кредиторами» ведется учет операций некоммерческого характера с разными организациями: учебными и научно-исследовательскими заведениями и т.д.; со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях жилищно-коммунального хозяйства предприятия; с арендаторами нежилых помещений жилищно-коммунального хозяйства; с родителями детей за посещение детских учреждений; по другим операциям.

Аналитический учет расчетов с другими кредиторами ведется отдельно по предприятиям, организациям, учреждениям и физическим лицам, с которыми осуществляются расчеты. Для аналитического учета внутренних, внутрихозяйственных расчетов, расчетов по начисленным процентам, по авансам полученным и по другим операциям, которые отражаются на счете 68 предназначена Ведомость 3.5. Итоги этой ведомости переносятся в I раздел Журнала № 3. Пример отражения в учете прочих текущих обязательств  -  таблица    .8.

2.6  Внутрихозяйственный контроль и отражение информации о текущих обязательствах в финансовой отчетности.

 В соответствии с Законом «О предприятии» на Украине организация внутрихозяйственного контроля возложена на руководителя предприятия, который через имеющиеся отделы и службы (отдел кадров, бухгалтерия, производственные подразделения, ОТК и др.) осуществляет контроль за выполнением производственных планов и заданий, выполнением законодательных актов и собственных решений.

Целью внутрихозяйственного контроля является изучение фактического положения всех сторон деятельности на предприятии, выявление факторов и условий, которые отрицательно действуют на выполнение принятых решений и достижение поставленных целей и задач, устранение имеющихся недостатков в работе, недопущение их в дальнейшем, обеспечение конкурентоспособности предприятия в условиях рынка.

Объектами внутрихозяйственного контроля является работа всех отделов, имеющихся на предприятии, выполнение должностных и функциональных обязанностей всеми работниками на каждом рабочем месте. Соответственно объектами внутрихозяйственного контроля являются бухгалтерский учет и финансовая отчетность, отдельные элементы оборотных и необоротных активов, долгосрочных и текущих обязательств, обеспечения последующих расходов и платежей, доходов и расходов будущих периодов. 

Задачами внутрихозяйственного контроля являются: обеспечение высокого уровня организации внутрихозяйственного контроля; обеспечение профилактических мер по предупреждению нарушений на всех этапах производства; обеспечение сохранности всех средств предприятия; рациональное использование финансов, материально-трудовых ресурсов; обеспечение достоверности отчетных данных с соблюдением учетной политики предприятия в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и принципами учета.

Основными источниками информации внутрихозяйственного контроля являются: нормативная база (законы, инструкции, положения по вопросам финансово-экономической и хозяйственной деятельности, в том числе учету контролю; финансовая и налоговая отчетность, регистры учета, первичные документы; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности; результаты проверок контролирующих организаций; результаты инвентаризации и др. По времени осуществления внутрихозяйственный контроль подразделяется на:

-  предварительный контроль;

-  текущий контроль;

-  последующий (заключительный) контроль.

Цель предварительного контроля – профилактика, предупреждение нарушений.

Цель текущего контроля – выявить нарушения и принять меры по их устранению.

Цель последующего (заключительного) контроля – установить нарушения, принять меры к виновным, устранить нарушения, исправить ошибки.

Во внутрихозяйственном контроле используются все методы контроля: фактический, документальный, экономико-статистический и др.  Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем. При этом утверждается и порядок контроля за хозяйственными операциями. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. Внутрихозяйственный контроль текущих обязательств предприятия должен обеспечить:

-  подбор и расстановку кадров на заключение договоров с поставщиками, банками;

-  разработку и утверждение должностных и функциональных обязанностей;

-  правильное и своевременное оформление первичных документов, соблюдение графиков погашения задолженностей;

-  соблюдение порядка учета и оценки обязательств;

-  своевременную сверку обязательств с контрагентами;

-  проведение плановых и неплановых инвентаризаций;

-  контроль бланков строгой отчетности;

-  принятие мер к нарушителям и т.д.

Методические приемы контроля: исследование учетной информации, сверка расчетных журналов, нормативно-правовое регулирование, встречные проверки, взаимный контроль операций, сверка данных в первичных документах  с данными  учетных регистров, экономический анализ и инвентаризация. Контроль  по учету обязательств состоит в проверке нормативно-правового обеспечения  при возникновении обязательств по расчетам, их документального обоснования, правильности отражения расчетных операций в бухгалтерском учете. Устанавливаются сроки возникновения задолженности, ее реальность и лица виновные в пропуске сроков исковой давности. Для проверки используются записи в оборотных ведомостях, счетах аналитического учета с кредиторами. Во всех случаях записи в этих учетных реестрах сопоставляют с первичными документами. Суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.  Во время контроля расчетов  с поставщиками используют первичные платежно-расчетные документы, выписки банка и записи в бухгалтерских реестрах.  Объекты контроля расчетов по оплате труда – система оплаты труда, состояние трудовой дисциплины и соблюдение трудового законодательства, расчеты по оплате труда, первичные документы учета труда и заработной платы (наряды на исполнение работ, маршрутные карты, табель учета рабочего времени и расчетов заработной платы), бухгалтерский учет труда и оплаты (расчетно-платежные ведомости, ведомости аналитического и синтетического учета по счету 66 «Расчеты по оплате труда», лицевые счета). Начисленные суммы основной и дополнительной заработной платы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), что проверяется по дебету счетов 23 «Производство», 81 «Расходы на оплату труда», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы».

В системе методических приемов контроля расчетных операций важное место занимает инвентаризация расчетов. Статьей 10 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» установлено, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, во время которой проверяются и документально подтверждаются их наличие состояние и оценка. Порядок проведения инвентаризации определен Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, ТМЦ, денежных средств, документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. № 69, с изменениями и дополнениями (далее Инструкция № 69).  Инвентаризация расчетных отношений с другими предприятиями и организациями осуществляется по данным документов. Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и другими кредиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Инструкция №69 при инвентаризации расчетов предусматривает выполнять следующие требования:

-  на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками (сч.36, 63), другими дебиторами и кредиторами (сч.37, 68) должны оставаться исключительно согласованные суммы;

-  суммы по расчетам с учреждениями банков, финансовыми и налоговыми органами должны быть согласованы с ними, оставлять в учете неурегулированные суммы по этим расчетам не допускается. Предприятия обмениваются контокорентными выписками из лицевых счетов дебиторов и кредиторов. В бухгалтерском балансе суммы задолженности должны отражаться только в согласованных суммах. В отдельных случаях, когда до конца отчетного периода расхождения не отрегулированы, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своем балансе в суммах, которые значатся в записях текущего учета и считаются ею правильными. Свои выводы и предложения в отношении урегулирования инвентаризационных   разниц комиссия оформляет протоколом  представляет на утверждение руководителю. Оформляется инвентаризация расчетов Актом формы № инв.- 17, составленном в одном экземпляре. Акт составляется на основании Справки (приложение к форме № инв. – 17).

Для обеспечения достоверных данных бухгалтерского учета и отчетности перед годовым отчетом предприятие обязано проводить инвентаризацию всех статей баланса. Инвентаризация  расчетов с налоговыми органами и органами социального страхования проводится  по состоянию на 31 декабря. Составляется акт сверки расчетов. С другими дебиторами и кредиторами акт сверки составляется  в течение декабря. Сумма кредиторской задолженности между предприятиями негосударственной формы собственности, по которой истек срок исковой давности, подлежит отнесению на результат хозяйственной деятельности предприятия (доход). В остальных случаях сумма кредиторской задолженности, а также депонентской  задолженности, по которой истек срок исковой давности, подлежит перечислению в бюджет.

Отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих финансовые итоги работы предприятия за тот или иной отчетный период. В состав годовой отчетности, определенной Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» № 996,   входят: Баланс предприятия (форма № 1); Отчет о финансовых результатах (форма № 2); Отчет о движении денежных средств (форма № 3); Отчет о собственном капитале (форма № 4); Примечания к отчетности (форма № 5).

Основной формой финансовой отчетности является баланс. Содержание и форма баланса, а также общие требования к раскрытию его статей регламентируются П(С)БУ 2 «Баланс». Для раскрытия информации о текущих обязательствах предприятия в балансе предусмотрен ряд показателей. Содержание показателей и номер и название счета или субсчета согласно Инструкции №291 и Плану счетов, на основании которых, согласно П(С)БУ 2, формируются строки баланса приведены в таблице 2.2.  П(С)БУ 11 предписывает показывать в балансе все текущие обязательства по сумме погашения, т.е. отражается сумма денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается,  будет фактически уплачена при погашении такого обязательства.

Таблица  2.2            Текущие обязательства в балансе и на счетах бухгалтерского учета

Отражение обязательств предприятия на отчетную дату (П(С)БУ 2 «Баланс») Сальдо четов (субсчетов) бухгалтерского учета, которые соответствуют статье баланса (Инструкция № 291)
Раздел и наименование статьи Строка Наименование классов счетов (субсчетов)
IV. Текущие обязательства Класс 6 «Текущие обязательства»
Краткосрочные кредиты банков 500 60 «Краткосрочные займы»(601-606)
Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам 510 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» (611-612)
Векселя выданные 520 62 «Краткосрочные векселя выданные» (621-622)
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги 530 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(631-632)

Текущие обязательства по расчетам:

-  по полученным авансам

-  с бюджетом

-  по внебюджетным платежам

-  по страхованию

-  по оплате труда

-  с участниками

-  по внутренним расчетам

-  другие текущие обязательства

540 681 «Расчеты по авансам полученным»
550 641 «Расчеты по налогам»
560 642 «Расчеты по обязательным платежам»
570 65   «Расчеты по страхованию» (651-655)
580 66   «Расчеты по оплате труда» (661-662)
590 67    «Расчеты с участниками» (671-672)
600 682   «Внутренние расчеты»
683   «Внутрихозяйственные расчеты»
610 684  «Расчеты по начисленным процентам»
685    «Расчеты с другими кредиторами»

Содержание и форма «Отчета о финансовых результатах», а также общие требования к раскрытию его статей регламентируются П(С)БУ 3. В этом отчете обязательства по расчетам находят свое отражение в следующих показателях:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7


© 2010 СБОРНИК РЕФЕРАТОВ