Дипломная работа: Разработка программы оптимизации налогообложения как инструмента антикризисного (корпоративного) управления на примере Амвросиевского управления по газоснабжению и газификации

      Для исчисления и уплаты налога установлена регрессивная шкала налоговых ставок и ставок распределения платежей между различными бюджетами в  зависимости  от   величины   выплаченных   доходов, которая является существенным элементом налогового планирования.

      Для целей налогового планирования важное значение имеет также грамотное определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений или получение доходов, которая определяется как день начисления выплат и иных вознагражден в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).

      При планировании налога на доходы физических лиц необходимо учить» что определенные виды доходов физических лиц не подлежат налогообложению.

      При налоговом планировании необходимо также обращать пристальное внимание на возможность получения соответствующих налоговых вычетов.

       При планировании прочих налогов необходимо особое внимание уделять возможности использования соответствующих льгот и освобождений.

1.3 Учетная политика организации, как элемент

 программы оптимизации налогообложения

      Ведение учетной политики ставит перед бухгалтерами и финансистами ряд сложных проблем не только в области формирования бухгалтерских показателей, но и по учету налоговых последствий принимаемых предпринимательских решений. С 2002 г. в условиях введения налогового учета  особое значение приобретает учетная политика для целей налогообложение прибыли, которая может либо оформляться отдельным документом, либо включаться отдельным самостоятельным разделом в приказ по учетной политике хозяйствующего субъекта.

      Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

     К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки  информации и иные соответствующие способы и приемы.

       Учетной политике присущи следующие основные принципы.

1.Единство учетной политики на предприятии.

2.Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

3.Большая готовность к отражению в бухгалтерском учете потерь (расходов) и пассивов, чем потенциальных доходов и активов (так называемый принцип осмотрительности). К учету по возможности должны принимает те доходы, которые уже получены, а потери могут отражаться не только состоявшиеся, но и потенциальные.

4.Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности  исходя не только из их правовой формы, но и из экономических фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

5.Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам статистического учета на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости).

     Помимо этого, при формировании учетной политики изначально предполагается, что:

   - активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

   - организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или суще­ственного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятель­ности);

   - принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности примене­ния учетной политики);

   - факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетно­му периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятель­ности).

      Основными факторами, влияющими на выбор и обоснование учетной политики, являются следующие:

   - организационно-правовая форма собственности (ООО, ЗАО, ОАО, ГУП, производственный кооператив и т. д.);

   - отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строи­тельство, торговля, посредническая деятельность, услуги и т. д.);

   - масштабы деятельности, (объем продаж, среднесписочная численность ра­ботающих и т. п.);

   - соотношение с системой налогообложения (освобождение от различных на­логов, ставки, льготы и освобождения);

   - возможность принятия самостоятельных решений в вопросах ценообразо­вания либо ее отсутствие из-за антимонопольного регулирования и из-за регулирования цен в естественных монополиях (связи, газа, электроэнер­гии), регулирования цен на социально значимые товары;

   - система информационного обеспечения деятельности предприятия;

   - наличие необходимой базы данных;

   -наличие определенного квалификационного уровня персонала и действу­ющей системы его материальной заинтересованности в эффективной хозяй­ственной деятельности предприятия и ответственности за выполняемые функции;

   - цели и задачи экономического развития предприятия на перспективу;

   -внешние факторы (наличие или отсутствие инфляционных процессов, сезонных факторов, конкуренции, состояние рынка, нормы гражданского и налогового законодательства, макроэкономическая ситуация и т. д.),

Следует отметить в виду, что выбор одного из нескольких вариантов конкретного элемента учетной политики зависит от многих внешних и внутренних факторов.

    Содержание и альтернативные варианты  бухгалтерского  учета  организации

раскрываются в соответствующем приказе по учетной политике, который позволяет  организовать  ведение  бухгалтерского учета  таким  образом,  чтобы

максимально    воздействовать    на    финансовые    результаты    деятельности

предприятия,    повышать    его    платежеспособность,    избегать    различного

рода разногласий с налоговыми органами при документальных проверках и финансовых санкций за нарушение налогового и бухгалтерского законодательства.

     Учетной политикой организации утверждается :

   -рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для его ведения;                                

   -формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов в соответствии с правилами, изложенными в п. 13 приказ Минфина Украины от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Украине»;

   -правила документооборота и технология обработки учетной информации;

   -порядок контроля за хозяйственными операциями;

   -перечень статей затрат;

   -перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;

   -перечень подотчетных лиц и сроки представления отчетов по выданным подотчетным суммам, в том числе командировочным расходам;

   -создание комиссии по приему и выбытию основных средств, списанию МБП и т. д.;

   -порядок и сроки хранения документов;

   -системное положение о премировании

   -другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета

     В настоящее время существует учетная политика двух видов:

   -для целей ведения бухгалтерского учета;

   -для целей налогообложения.

     В частности, организация в соответствии налоговым  законодательством  Украины может в своей учетной политике определить следующие основные моменты:

   -организационно-технические вопросы ;

   -метод определения доходов и расходов ;

   -порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по обособлений подразделениям организации ;

   -налоговый учет амортизируемого имущества ;

   -метод оценки сырья и материалов при их списании в производство ;

   -метод оценки покупных товаров при их реализации ;

   -метод оценки ценных бумаг при их реализации и ином выбытии ;

   -порядок формирования резервов сомнительных долгов ;

   -порядок формирования резервов по гарантийному ремонту и гарантий по обслуживанию ;

   -порядок уплаты налога на прибыль.

      Кроме того, согласно налоговому  законодательству  Украины, организация может закрепить в учетной  политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС: по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов или по мере поступления денежных средств. В соответствии с  законодательством «Налог на добычу полезных ископаемых» налогоплательщик может  вводить в учетной политике для целей налогообложения прямой или косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого. Особенности исчисления налогов, связанные с учетной политикой организации, закреплены и в других законодательных актах по налогам и сборам.

      Так, под порядком определения доли расходов, подлежащих отражению в соответствующем налоговом или отчетном периоде, понимается схема распределения  косвенных расходов, не относимых непосредственно на увеличение объемов незавершенного производства, стоимости готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Это общепроизводственные, общехозяйственные  доходы, а также расходы на продажу.

      При определенных условиях распределению могут подлежать расходы вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств, а также расходы по возмещению производственного брака Разница в подходах к распределению затрат для целей финансового учета I целей налогообложения определяется периодами, за которые производится распределение: для целей бухгалтерского учета себестоимость готовой продукции, (работ, услуг) и незавершенного производства определяется по состояние минимум) на конец каждого отчетного месяца, а для целей налогообложения конец отчетного (квартала) или налогового (календарного года) периода.

       Кроме того, следует учитывать и такую немаловажную деталь: при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) для целей финансового учета определяющим является наиболее правильное определение доли расходов в отношении отдельных видов продукции или ее переделов, а для целей налогообложения в  отношении реализованной (проданной) продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

       Согласно Налогового кодекса Украины, в целях исчисления налога на добавленную стоимость дата реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной Политики для целей налогообложения. Для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из дат: дата отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг); день оплаты товаров (работ, услуг); день предъявления покупателю счета-фактуры. Для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для Целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

     Приведенные примеры достаточно выпукло показывают роль учетной полити­ки в оптимизации налогообложения.

     При помощи учетной политики можно оптимизировать способ  начисления амортизации. Необходимо, прежде всего уточнить, какой для конкретного предприятия способ начисления амортизации по основным производственным фондам наиболее приемлем и  есть ли необходимость в ускоренной или замедленной амортизации.

    Опыт предприятий стран с развитой рыночной экономикой свидетельствует, что

чаще всего организации используют комбинированный метод, при котором амортизация зданий, сооружений, передаточных устройств, хозяйственного инвентаря начисляется линейным способом, а амортизация машин, оборудования, транспортных средств, дорогостоящего инструмента — в нарастающей или убывающей прогрессии. При благоприятной конъюнктуре сбыта и цен предприятие стремится ее амортизировать стоимость активной части производственных основных фондов, а с ухудшением конъюнктуры — замедлить темпы амортизации.

    Возможна и такая ситуация, когда предприятию в период освоения производства новой продукции, новых цехов, производств, секторов рынка целесообразно

начислять амортизационные отчисления с небольших сумм, а затем компенсировать иx по мере нарастания объемов производства и продаж изделий и услуг, пополучивших  признание на рынке.

     Оптимизация налогообложения через регулирование сумм амортизационных отчислений и величины себестоимости продукции может осуществляться предприятием путем приостановления начисления амортизации по объектам основных средств, переведенным на консервацию, а также подлежащим реконструкции и модернизации.

     Одним из способов регулирования величины налога на имущество и амортизационных отчислений является переоценка основных средств.

     Таким образом, при формировании учетной политики по конкретному направлению ведения организации бухгалтерского и налогового учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, регламентированных бухгалтерским и налоговым законодательством Украины. При этом между бухгалтерским и налоговым учетом имеются существенные различия в способах оценки имущества и обязательств.

     Важнейшие элементы учетной политики, которые воздействуют на уровень затрат, расходов, а следовательно, и на размер прибыли предприятия:

   -способ начисления амортизации;

   -способ оценки запасов материальных ресурсов;

   -способ оценки незавершенного производства;

   -способ оценки готовой продукции;

   -создание резервных фондов.

     Таким образом, зависимость финансовых показателей и учетной политики проявляется через методы оценки отдельных видов имущества и обязательств.

     Учетная политика в области оценки балансовых остатков имущества воздействует на среднегодовую стоимость имущества, являющуюся базой для исчисления налога на имущество предприятия. В то же время налог на имущество, учитываемый в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль, воздействует на величину данного налога.

     Формирование оптимальной учетной политики для целей налогообложения является основным элементом оптимизации налогообложения, оказывает непосредственное влияние на финансовое положение предприятия, обеспечивая рост собственного капитала, улучшение использования внеоборотные и оборотных активов.

     Учетная политика является одним из существенных факторов, определяющих уровень налогового бремени хозяйствующего субъекта.

1.4.Налогообложение малого предпринимательства  в  России

     Существуют для малого предпринимательства следующие системы налогообложения: общий режим налогообложения и упрощенная система налогообложения. Рассмотрим каждую более подробно.

      При общем режиме налогообложения предприятие(организация )уплачивает  все виды налогов и сборов.

     В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

    К федеральным налогам и сборам относятся:
1)налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование    объектами водных биологических ресурсов;
9) государственная пошлина.

   К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.

     К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.

     Рассмотрим некоторые из них:

1.НДС- налог на добавленную стоимость.

     Налогоплательщиками являются :

    - организации;

    - индивидуальные предприниматели.

      Налогоплательщики       имеют       право       на освобождение   от   исполнения   обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за    три    предшествующих    последовательных календарных     месяца     сумма     выручки от реализации товаров (работ,  услуг) организаций  или         индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности один миллион рублей.

     Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующе письменное  уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

- выписка из бухгалтерского баланса

- выписка из книги продаж;

- выписка из книги учета доходов и расходов  и  хозяйственных операций (представляют  индивидуальные предприниматели);

- копия    журнала    полученных    и выставленных счетов-фактур.

      Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица начинают получать освобождение.

     Объектом налогообложения является:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе передача имущественных прав;

-передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

-передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

 -выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

     Налоговая база при  реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, и без включения в них НДС. При реализации товаров по товарообменным операциям, реализации товаров на безвозмездной основе, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен. Налоговая база, увеличивается на суммы: авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

     Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

    Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал. (НДС не считается нарастающим итогом).

    Налоговые ставки: 18%, 10 % по перечню, установленному НК РФ, О % при экспорте.

     Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налога. Если сумма налоговых вычетов больше суммы налога, то положительная разница между суммой вычетов и суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику по его личному заявлению, поданному в ФНС.

     Условия для принятия суммы «входного» НДС к вычету:

1.Товар, работы, услуги должны быть оплачены.

2.Товар, работы, услуги должны быть оприходованы.

3.Наличие счета-фактуры, оформленного надлежащим образом

4.Приобретенный товар, работы, услуги должны быть связаны с производственной деятельностью, или используемая  в деятельности, которая сама облагается НДС (т.е перепродажа).

     Порядок уплаты: в бюджет уплачивается разница между НДС, полученным от покупателей и НДС уплаченным поставщикам.   

      Сроки уплаты:  плата    налога    по    операциям,    признаваемым объектом     налогообложения     производится     по итогам   каждого   налогового   периода. Исходя   из фактической   реализации   (передачи)   товаров   за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца,   следующего   за   истекшим    налоговым периодом:

       -до  20.04,  20.07, 20.10,  20.01   (если  налоговый период квартал);

       -до 20.02,20.03,20.04,20.05  (если налоговый период- месяц).

     2. ЕСН - единый социальный налог.

      Налогоплательщиками налога признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не  признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
      Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и    иные    вознаграждения,    начисляемые   налогоплательщиками   в    пользу физических лиц по трудовым и  гражданско-правовым   договорам,   предметом которых   является   выполнение   работ,   оказание   услуг   (  за   исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
      Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом  которых  является  переход  права собственности или иных вещных прав на имущество  (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.
     Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

     Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

      При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и       вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются  данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

       Налоговым периодом признается календарный год.

       Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога :
 1. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
 2. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

     3. Налог на имущество предприятий.

     Налогоплательщиками налога признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

      Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

     Налоговая база   определяется   как   среднегодовая   стоимость   имущества, признаваемого объектом налогообложения.
      При   определении  налоговой   базы   имущество,   признаваемое   объектом налогообложения, учитывается по его остаточной  стоимости,  сформированной в   соответствии  с   установленным   порядком   ведения  бухгалтерского  учета, утвержденным в учетной политике организации.
     В случае, если   для   отдельных   объектов   основных   средств   начисление амортизации   не  предусмотрено,  стоимость   указанных   объектов  для  целей налогообложения   определяется    как    разница    между   их    первоначальной стоимостью  и  величиной   износа,   исчисляемой  по   установленным   нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

      Налоговый период и отчетный:

1 Налоговым периодом признается календарный год.
2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
3. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

    Налоговые ставки :

1.Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2процента.
2. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

     Условия и порядок исчисления и уплаты налогов при упрощенной системе налого­обложения обложения   регламентируются гл.  262 На­логового кодекса РФ, которая была введе­на в действие с 1 января 2003 г. Ранее процедуры работы при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности определялись Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности», принятым 29 декабря 1995 г., а также рядом законодательных актов субъектов Рос­сийской Федерации, которые были приняты в его развитие.

     Применительно к организациям упрощенная система налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

     По отношению к индивидуальным предпринимателям предусматривается замена уплаты налога на доходы физических лиц, НДС, налога на имущество и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

     В настоящее время предприятия, перешедшие на упрощен­ную систему налогообложения, наряду с единым налогом упла­чивают также таможенные платежи, государственную пошлину, земельный налог, налог на рекламу, лицензионные сборы и не­которые другие налоги, и сборы, а также страховые платежи по обязательному государственному пенсионному страхованию.

     Налогоплательщики при упрощенной системе налогообложе­ния фактически определяются заявительным образом. Для то­го чтобы организация могла перейти на упрощенную систему, необходимо чтобы она, во-первых, удовлетворяла ряду крите­риев и, во-вторых, выразила желание перейти на эту систему, подав заявление на право применения упрощенной системы.

     Рассмотрим основные критерии, или требования, которым должна соответствовать организация, чтобы получить право на использование упрощенной системы налогообложения.

      1.На упрощенную систему могут перехо­дить только малые предприятия и организации. Размер орга­низации фактически определяется объемом реализации. В соответствии со ст. 34612  НК РФ на указанную систему могут претендовать только те предприятия, у которых по итогам девяти месяцев года, когда подается заявление о пе­реходе на упрощенную систему, доход от реализации не превышает 20 млн. руб.  Для определения возможности пе­ревода на упрощенную систему налогообложения доход от реализации рассчитывается в соответствии с требованиями ст. 249 НК РФ, установленными для дохода от реализации в целях обложения налогом на прибыль. Индиви­дуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения независимо от размера получен­ных ими доходов.

     2. Необходимо чтобы организация удов­летворяла требованиям, касающимся уставного капитала. Так, на упрощенную систему налогообложения  могут переходить только предприятия, у которых доля непосредственного учас­тия других организаций составляет не более 25%. Исключение составляют организации, уставный капитал которых полно­стью состоит из вкладов общественных организаций инвали­дов, если среднесписочная численность инвалидов среди ра­ботников предприятия составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.

     3. Существует ограничение по численнос­ти занятых. Так, при упрощенной системе налогообложения средняя численность работников организации за налоговый период не должна превышать 100 человек.

     4. Налоговый кодекс РФ устанавлива­ет дополнительное ограничение на стоимость фондов организа­ции, перешедшей на упрощенную систему налогообложения. У этих организаций остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн. руб.

     5.Организация не должна иметь филиалов и представительств.

     Не разрешается переход на упрощенную систему налогообложения:

 -организациям и индивидуальным предпринимателям, занимающимся:

-банковской и страховой деятельностью, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;

-производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением  общераспространенных;

-профессиональным участникам рынка ценных бумаг, инвестиционным фондам, ломбардам, участникам соглашений о разделе продукции;

-налогоплательщикам, переведенным на другие социальные режимы (ЕНВД, ЕСН);

-нотариусам, занимающимся частной практикой.

    При упрощенной системе объектом налогообложения применяется один из показателей:

-доходы (налоговая ставка 6%),

-доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15%).

     При определении доходов учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.

     Датой получения дохода признается день поступления средств на счетах в банках или в кассу, получения иного имущества и имущественных прав.

     Для тех случаев, когда организация (или индивидуальный предприниматель) в качестве объекта налогообложения приме­няет доходы за вычетом расходов, определяется состав учитыва­емых для целей налогообложения расходов (ст. 34616 НК РФ):

-расходы на приобретение основных средств;

-расходы на приобретение нематериальных активов;

-расходы на ремонт основных средств;

-арендные (в том числе лизинговые) платежи;

-материальные расходы;

-расходы на оплату труда;

-расходы на обязательное страхование работников и имущества;

-суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

-проценты, выплачиваемые по кредитам, и оплата услуг кре­дитных организаций;

-расходы на аудиторские услуги, публикацию бухгалтерской от­четности, почтовые, телефонные и прочие расходы;

-суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с россий­ским законодательством;

-некоторые другие расходы.

     Существенную специфику имеет порядок учета расходов на приобретение основных средств. Если основные средства при­обретаются организаций в период применения ею упрощенной системы налогообложения, то к вычету принимаются все рас­ходы в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

    Если же основные средства приобретены до перехода на упрощенную модель налогообложения, то порядок учета этих расходов устанавливается в зависимости от срока службы ос­новных средств:

-со сроком службы до 3 лет - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

-со сроком службы от 3 до 15 лет включительно - в течение пер­вого года работы по упрощенной модели - 50% стоимости, в течение второго года - 30 и третьего - оставшиеся 20%;

-со сроком службы свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной модели равными долями от стоимости основных средств.

      При этом стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости имущества на момент перехода на уп­рощенную систему налогообложения.

      К материальным расходам относят затраты  на приобретения сырья, материалов, топлива, воды, энергии, используемых в производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг, при реализации продукции и на хозяйственные нужды. Детальный перечень материальных расходов приведен в ст.254 НК РФ.

     Расходами на оплату труда являются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие надбавки, компенсационные начисления, премии и и единовременные поощрительные начисления.

    Большая часть расходов на рекламу принимается в фактической сумме. В размере, не превышающем 1% выручки от реализации, признаются расходы на изготовление или приобретение призов для победителей розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний.

    Остальные ранее указанные фактические затраты признаются в качестве расходов без ограничений.

    Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

     Налоговые ставки составляют:

-6%, если объектом налогообложения являются доходы;

-15%, если объектом налогообложения является разность между доходами и расходами.

     Налоговый период при упрощенной системе налогообложе­ния составляет «один календарный год.

     Существенной модификацией, внесенной гл. 262 Налого­вого кодекса РФ в порядок применения упрощенной модели налогообложения, является введение понятия «минимальный налог» и порядок его установления.

     Минимальный налог применяется только для тех налого­плательщиков, которые используют в качестве объекта нало­гообложения разность между полученными доходами и про­изведенными минималь­ного налога, уплате в бюджет подлежит именно минималь­ный налог. Его ставка установлена в размере 1% полученных доходов.

1.5. Налогообложение лизинговых операций

      Под лизингом в общем случае  понимают имущественные(финансово-экономические и правовые) отношения, которые начинаются с того, что одно юридическое или физическое  лицо (потенциальный получатель лизинга, пользователь) обращается к другому лицу ( лизинговой компании) с коммерчески предложением приобрести необходимое оборудование и передать  его во временное платное пользование первому лицу.

     В соответствии с российским Законом «О финансовой аренде» лизинг представляет собой вид инвестиционной предпринимательской деятельности, характеризующийся тем, что предприниматель (лизингодатель) приобретает в собственность определенное имущество производственного назначения и на основе соответствующего договора (договор о лизинге) передает его другому физическому или юридическому  лицу (лизингополучателю) во временное владение и пользование за определенную плату и на иных определенных договорных условиях с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга по окончании срока действия договора лизинга.

     Предметами (объектами) лизинга могут быть вещи, не относящиеся к предметам личного потребления, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться в предпринимательской деятельности.

     К основным видам лизинга  традиционно относят оперативный, финансовый и возвратный лизинг.

     Оперативный (сервисный) лизинг предполагает передачу в пользование имущества многоразового использования на время, которое короче его нормативного срока службы. Характеризуется следующими особенностями:

- срок лизинга относительно небольшой (в рыночноразвитых странах до 3-5 лет, в России меньше  и всегда короче или значительно короче срока полной ли значительно короче срока полной амортизации предмета сделки;

- лизингодатель не рассчитывает покрыть все свои затраты на счет поступлений лизингополучателя;

- лизингополучатель может расторгнуть договор в любое время;

- риск потерь от порчи  или утери предмета сделки лежит главным образом на лизингодателе;

- после истечения договорного срока лизинга лизингополучатель может или вернуть оборудование собственнику, или продлить договор на более выгодных условиях, или купить это оборудование у лизингодателя.

     Оперативный лизинг получил.наибольшее распространение в сельском хозяйстве, строительстве, горнодобывающей промышленности и на транспорте. Обычно в такой лизинг сдаются строитель­ная техника(краны, экскаваторы и др.), транспорт, ЭВМ и т.д.

   Прибегая к этому виду лизинга, лизингополучатель стремится из­бежать рисков, связанных с владением имуществом (его моральное старение, поломки, снижение рентабельности в связи с изменением спроса на производимую продукцию, увеличением прямых и кос­венных непроизводительных затрат, вызванных ремонтом и просто­ем оборудования и т.п.). Поэтому предприниматели предпочитают оперативный лизинг, если,.

-предполагаемый доход от использования оборудования не оку­пает его полной первоначальной цены;

-оборудование необходимо на небольшой срок;

-оборудование требует специального технического обслуживания;

-объектом сделки выступает новое, неопробованное оборудо­вание.

      Финансовый лизинг характеризуют следующие основные черты:

-в нем участвуют 3 стороны: производитель или поставщик объ­екта сделки, лизингодатель, лизингополучатель;

-срок лизингового соглашения достаточно продолжительный (в рыночно развитых странах — от (5 до 10 лет), часто близкий к сро­ку службы объекта сделки и, следовательно, к сроку амортизации всей или большей части стоимости оборудования;

-договор не подлежит расторжению в течение основного срока лизинга, т.е. срока, необходимого для возмещения расходов лизинго­дателя;

-объект сделки обычно имеют высокую стоимость;

-по истечении срока действия договора лизингополучатель мо­жет или вернуть предмет лизинга его хозяину, или продлить с по­следним прежнее соглашение либо заключить новое соглашение на  меньший срок и по льготной  ставке, или купить предмет по его остаточной  стоимости (обычно она носит символический характер).

     Поскольку финансовый лизинг по экономическим признакам схож  с долгосрочным банковским кредитованием капитальных  вложений,  то особое место на этом сегменте лизингового рынка занимают банки и иные финансовые организации.

    Различают еще один вид лизинга - возвратный.  Его схема следующая : предприятие продает часть своего имущества лизинговой компании (облегчая тем самым  собственный баланс) и одновременно берет у последней это имущество в лизинг (фактическая рассрочка платежей). При этом,договор составляется так, чтобы после окончания срока его действия предприятие имело право обратно выкупить это имущество и тем самым  снова сделать его своей собственностью. Таким образом,, первоначальный собственник получает от лизинговой компании полную стоимость предмета лизинга, сохраняя за собой право владения, и лишь периодически платит за пользование им. В такой; операции только 2 участника: лизингополучатель (бывший владелец имущества) и лизинговая компания (новый владелец имущества).

     Этот вид лизинга в первую очередь интересен предприятиям, испытывающим трудности с финансовыми ресурсами, т.е. может быть  широко распространен именно в российских экономических условиях. Дело в том, что такая сделка дает предприятию возможность получить деньги за счет продажи части своих средств  производства, не прекращая их эксплуатацию, и использовать полученную сумму в качестве новых капитальных вложений или на пополнение оборотных средств. Рентабельность сделки будет тем выше, чем больше окажется разница между доходами от новых инвестиций и суммой необходимых лизинговых платежей.

     К такой сделке можно прибегать и тогда, когда у предприятия низкие доходы и оно не может полностью воспользоваться льготами в части ускоренной амортизации и налогообложения прибыли. В этом случае проводится указанная сделка, налоговые льготы, если таковые имеются, получает лизинговая компания, которая в «ответ» снижает ставку лизинговой платы.

     Для привлечения денежного капитала к лизинговым операциям помимо всего прочего необходимо обеспечить благоприятные налоговые условия.

    Одним из главных экономических  рычагов, позволивших лизингу широко распространиться за рубежом и стать привлекательным видом бизнеса, являются налоговые и амортизационные льготы.

     Необходимо рассмотреть особенности налогообложения  для лизингодателя и лизингополучателя по трем основным налогам: НДС, налогу на прибыль, и налогу на имущество. В отношении всех прочих налогов участники лизинговых операций ничем не отличаются от всех остальных налогоплательщиков - хозяйствующих субъектов.

    1.НДС. В соответствии с законодательством лизинговые платежи признаются объектом обложения НДС. При исчислении НДС к налоговой базе необходимо применять ставку в 20%.

     Сумма НДС, которую организация фактически уплатила поставщику лизингового  имущества, принимается к вычету после отражения ее в составе доходных вложений в материальные ценности.

     Лизингодатель, выступая балансоотражателем имущества, имеет право принять к вычету из бюджета сумму НДС по лизинговым платежам при наличии счета- фактуры в момент фактической оплаты. Таким образом, никаких специальных налоговых льгот по НДС ни для лизингодателя, ни для лизингополучателя в действующем законодательстве не предусмотрено.

     2. Налог на прибыль. Если указанное имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизинговые платежи признаются расходами, и у лизингополучателя налоговая база по данному налогу уменьшается на величину лизинговых платежей. Для лизингодателя в законодательстве о налоге на прибыль никаких особенностей не предусмотрено, т.е. он платит данный налог на общих основаниях.

     3. Налог на имущество. Имущество, переданное в лизинг, ставится на баланс по согласованию между сторонами договора лизинга.

     Если на основе договора лизингополучатель учитывает полученное имущество на своем балансе, то он является плательщиком данного налога. Если при этом лизингополучатель использует указанное имущество на цели или в сферах деятельности, освобождаемых от уплаты налога на имущество либо имеет право уменьшить на величину балансовой оценки стоимость своего имущества, учитываемую для целей налогообложения  в соответствии с Законом Украины «О налоге на имущество предприятий», то он вправе использовать льготы по налогу на имущество предприятий, установленные в указанном законе.

    Если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то он является плательщиком налога  и не вправе использовать льготы по налогу на имущество предприятий.

 2. АНАЛИЗ  ФИНАНСОВОГО  СОСТОЯНИЯ  АМВРОСИЕВСКОГО  УПРАВЛЕНИЯ  ПО  ГАЗОСНАБЖЕНИЮ  И  ГАЗИФИКАЦИИ

2.1Общая организационная характеристика

Амвросиевского  управления  по  газоснабжению  и  газификации

    Амвросиевское  управление  по  газоснабжению  и  газификации   (сокращенно - АУГГ) является  филиалом  открытого акционерного  общества «Донецкоблгаз», которое  находится по адресу :83017, г.Донецк, ул.Рылеева, 34

Страницы: 1, 2, 3