При проведении внутреннего аудита основных средств было выявлено, что при покупке оборудования у физического лица не было оформлено договор купли-продажи. Внутренними аудиторами было рекомендовано, в целях предотвращения присвоения данного оборудования, заключить с физическим лицом, который выступил в данном случае продавцом.

В ходе проведения внутреннего аудита денежных средств службой внутреннего аудита было выявлено, что наличие остатка денег в кассе и остаток по кассовой книге не соответствует и являлось недостачей. В ходе выяснения причины внутренние аудиторы обнаружили несвоевременное оформление расходного документа по неопытности. Внутренними аудиторами было рекомендовано провести обучение кассиру более подробно и инвентаризационной комиссией проводить более регулярные проверки кассы.

При проведении внутреннего аудита ТОО «Караганда ПромСнаб» остальных участков внутреннего аудита согласно установленной программы нарушений законодательства, учетной политики, учредительных документов, искажений данных и иных нарушений не установлено.

По мнению службы внутреннего аудита финансовая отчетность во всех существенных аспектах верно отражает достоверную и обективную картину финансового положения ТОО «Караганда ПромСнаб» на 01.01.2007г., результатах его финансово-хозяйственной деятельности на указанную дату в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, утвержденными в Республике Казахстан.

Служба внутреннего аудита ТОО «Караганда ПромСнаб» работает эффективно и все рекомендации службы приводятся в исполнение.

Индивидуальный предприниматель Рахимова Гульмира Байдильдиновна занимается розничной торговлей продовольственных продуктов и промышленных товаров в магазине «Айна», работает по упрощенной форме и имеет бухгалтера, ведущий бухгалтерский учет в магазине «Айна» и не имеет службы внутреннего аудита, либо сотрудника на должности внутреннего аудитора. В магазине «Айна» проводится внутренний контроль самим владельцем, но не проводятся аудиторские проверки. На наш взгляд для эффективности работы данного магазина целесообразно иметь сотрудника на должности внутреннего аудитора и рекомендуем ввести в организационную структуру магазин «Айна» должность внутреннего аудитора.

2.4 Совершенствование методики проведения внутреннего аудита

В зависимости от поставленной цели внутреннего аудита полноты охвата им проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно-финансовой деятельности предприятия внутренние аудиторы при проведении проверок могут использовать различные методические приемы и технические способы аудирования.

Метод внутреннего аудита – это совокупность способов и приемов познания его объекта. Общей методологической основой изучения объекта внутреннего аудита является диалектический метод познания. Для сбора необходимой информации и ее изучения в контрольно-аудиторской деятельности с целью формирования обоснованных доказательств (свидетельств) о достоверности показателей бухгалтерских отчетов предприятия используются общенаучные и собственные методические приемы внутреннего аудита.

К общенаучным методическим приемам относятся: анализ, синтез, индукция, дедукция, моделирование, абстрагирование и др.

К собственным методическим приемам относятся: фактического контроля, документальной проверки, прослеживание, сканирование и др.

При выполнении процедур контроля внутренние аудиторы часто пользуются приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, лабораторный анализ, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос.

В ходе внутреннего аудита широко используют обследование, контрольный обмер, контрольные дойки, контрольная уборка урожая, контрольный запуск сырья и основных материалов в производство, наблюдение за выполнением отдельных хозяйственных операций.

Полнота внутреннего аудита предприятия для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетность достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому внутренние аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета. К ним относятся: проверка документов, арифметическая (счетная) проверка, сопоставление документов, экономический анализ.

Полезной процедурой проверки может стать абстрактно-логический метод исследования отдельных операций предприятия. Логический анализ может быть использован, если нормативная база не дает ответа на вопрос о законности проведения какой-либо операции, тогда внутренний аудитор должен обдумать целесообразность данной операции, с точки зрения здравого смысла. Однако логическому анализу должен предшествовать нормативный и научный анализ. Подобные вопросы могут возникнуть и на других участках проверяемых объектах внутреннего аудита, но внутренние аудиторы должны следовать своим логическому и здравому умозаключению.

Также существуют и другие методы и приемы внутреннего аудита для получения аудиторских доказательств. К ним относятся: пересчет, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, прослеживание, сканирование, подготовка альтернативного баланса.

В процессе аудиторской проверки для получения аудиторских свидетельств и доказательств внутреннего аудиторского заключения или отчета целесообразно осуществлять процедуры с использованием независимых тестов и тестов на соответствие. Эти тесты могут быть разработаны заранее или установлены в стандартной форме.

Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в соответствии с процедурой их осуществления: ротационные тесты, глубинные тесты, тесты слабых мест, направленные тесты, сквозные тесты.

Большое значение для получения аудиторских свидетельств имеет выборочный метод исследования (обследования). Оно может быть статистическим, при котором характеристика всей совокупности фактов дается по некоторой их части, отобранной случайно.

При этом для определения размеров возможного риска используются теория вероятности и методы математической статистики, а также экономико-математические методы исследования.

Также может быть использовано оценочное обследование, то есть нестатистический метод выборочной проверки. Выборка может быть случайной и неслучайной (систематический отбор, комбинированный отбор), но при этом дальнейшая обработка выборки с применением теории вероятности не производится.

Для получения аудиторских свидетельств большое значение имеет методика проведения аудита с использованием компьютеров. Существует два понятия «аудиторская проверка без использования компьютерной техники» и «аудиторская проверка с использованием компьютера». Аудиторский подход понятия «аудиторская проверка без использования компьютерной техники» базируется на визуально воспринимаемом фактическом материале, таком как исходные данные, распечатки отчетов об ошибках, сведения по этапам контроля и подробные распечатки выходных данных. Понятие «аудиторская проверка с использованием компьютера» связано с аудиторской проверкой простых компьютерных систем, при которой используют аппаратные и программные средства проверяемого объекта внутреннего аудита. При этом необходимо иметь компьютерные программы, используемые для проверки содержания файлов предприятия; контрольные данные, применяемые внутренним аудитором с целью проверки функционирования компьютерных программ предприятия. Процедуры сбора информационного материала включает: наблюдение за проводимым внутренним контролем предприятия, проверку его документальных свидетельств, повторный контроль; проверку отдельных частей программ, проверку общего контроля.

Эффективным приемом для получения аудиторских свидетельств является использование персональных компьютеров с пакетами прикладных программ, которые создают возможность составления программ проверок.

В настоящее время многие внутренние аудиторы используют при проведении контроля экспертные системы. Экспертные системы представляют собой компьютерные программы, в которых использованы уникальные методы программирования с целью представления информации пользователю и совершенствовании методики проведения внутреннего аудита. Они применяются при планировании внутреннего аудита, проведении проверок и подготовке заключения или отчетов.

За последние годы внутренние аудиторы могут использовать микрокомпьютеры для подготовки пробных балансов, составления сравнительных таблиц финансовых отчетов за ряд лет и расчета относительных показателей для анализа, составления проектов финансовых отчетов, а также для оценки риска неэффективности внутреннего контроля, выполнения сложных аналитических функций, получения доступа к базе данных в случае нестандартных проблем внутреннего аудита и бухгалтерского учета, программной поддержки процесса принятия решений в ходе комплексной оценки.

В ближайшее время можно ожидать появления мощных интегрированных систем для внутреннего аудита на базе микрокомпьютеров.

Внедрение и использование любых аудиторских систем в практику проведения внутреннего аудита зависят от состояния информационной базы бухгалтерского учета и условий систем компьютерной обработки данных, функционирующих на предприятии. Поэтому требуется дальнейшее совершенствование бухгалтерского учета как информационной базы внутреннего аудита.

Вообще внутренняя аудиторская проверка – это сложный и длительный процесс. Внутренние аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества.

Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого раздела или участка бухгалтерского учета. Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных процедур, но сами процедуры должны быть уже разработаны.

Методики по различным разделам учета должны разрабатываться по единой схеме. Для проверки каждого раздела бухгалтерского учета составляется методика, которая должна включать в себя:

1. Перечень основных нормативных документов;

2. Описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен предприятию Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», учетной политикой;

3. Первичные документы по разделу учета;

4. Регистры синтетического и аналитического учета и отчетность;

5. Классификатор возможных нарушений;

6. Вопросник внутреннего аудитора для составления программы проверки;

7. Методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке;

8. Описание контрольных процедур.

Перечень основных нормативных документов включает законы, положения по бухгалтерскому учету, методические указания, инструкции, стандарты и другие документы, которыми должен руководствоваться внутренний аудитор при проверке соответствующего раздела учета.

Перечень первичных документов приводится по каждому разделу учета, что позволяет внутреннему аудитору сделать вывод о состоянии этапа регистрации в первичном учете.

Регистры аналитического и синтетического учета и отчетности представляют их описание для соответствующих форм счетоводства (журнально-ордерный, мемориально-ордерный, журнальной формы и другие).

Наличие перечня регистра позволяет внутреннему аудитору определить их соответствие предприятия общепринятым и при необходимости сделать соответствующие рекомендации.

Классификатор возможных нарушений содержит наиболее часто встречающиеся нарушения по соответствующим разделам учета. Например, при внутреннем аудите основных средств можно предположить, что не своевременно и не правильно проводили инвентаризацию основных средств, и соответственно произошло не правильное отражение ее результатов в учете.

Вопросник внутреннего аудитора для составления программы проверки содержит необходимые вопросы. Которые необходимо включить в план проверки. Эти вопросы направлены на выявление возможных нарушений в организации учета, оформлении документов, дополнении отчетности. Вопросник составляется в виде таблиц с вариантами ответов и выводов.

Методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке, как отмечалось выше, существует несколько и различные. Типовыми методами сбора аудиторских доказательств являются следующие:

· наблюдение за инвентаризацией или участие в ней,

· наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций,

· устный опрос,

· проверка документов, полученных предприятием от третьих лиц,

· проверка документов предприятия,

· проверка арифметических расчетов,

· проведение анализа.

Описание контрольных процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений по соответствующему разделу учета.

Все процедуры строятся по единой схеме и включает в себя:

· наименование контрольной процедуры;

· цель проведения контрольной процедуры;

· перечень средств (первичные документы, нормы, нормативы и различная справочная информация), необходимых для выполнения процедуры;

· описание техники исполнения процедуры;

· описание формы представления результатов проведенной процедуры начальнику отдела внутреннего аудита.

Все процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе внутренней аудиторской проверки на предприятии. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три цифровых знаков. Классификационный номер строится по серийно-порядковой системе:

· первый знак – номер нарушения по классификации нарушения;

· второй знак – номер разновидности нарушения;

· третий знак – порядковый номер контрольной процедуры для выявления данного нарушения.

Разработка практических методик для проверки каждого раздела и объекта учета является трудоемким делом.

Таким образом, использование в практике проведения внутреннего аудита различных методических приемов и технических способов или процедур зависит в основном от действующих организационных, методологических и технических аспектов бухгалтерского учета предприятия.

Служба внутреннего аудита АО «Казпочта» при проведения проверок использовала документальную проверку, пересчет, проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, прослеживание, независимые тесты, тесты на соответствия, оценочное обследование методом выборочной проверки, наблюдение за инвентаризацией или участие в ней, устный опрос, проведение анализа, а также использование компьютерных технологий, включающие определенные программы.

Служба внутреннего аудита ТОО «Караганда ПромСнаб» при проведении внутреннего аудита использовала также документальную проверку, пересчет, проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, прослеживание, независимые тесты, тесты на соответствия, оценочное обследование методом выборочной проверки, наблюдение за инвентаризацией или участие в ней, устный опрос, проведение анализа, использование компьютерных технологий, включающие определенные программы, а также экономико-математические методы.

В связи с тем, что АО «Казпочта» имеет ряд подразделений в разных городах и селах и компьютерные программы устарели в некоторых подразделений и не могут централизовать персональные компьютеры этих подразделений и отделений и в ТОО «Караганда ПромСнаб» компьютерные программы устарели мы рекомендуем усовершенствовать компьютерные программы, которые обеспечат доступ к базе данных при удаленном рабочем месте и эффективность работы внутренних аудиторов.

Мы рекомендуем новейшую программу, которая называются «Система автоматизации внутреннего аудите» от создателей российской компании «AuditNET». Использование «Системы автоматизации внутреннего аудите» от создателей российской компании «AuditNET» приведет:

- к снижению трудоемкости и сроков проведения аудита;

- объединению работы различных подразделений службы внутреннего аудита;

- организации работы сотрудников в соответствии с едиными стандартами;

- повышению профессионального уровня и качества работы сотрудников;

- сокращению издержек и повышение производительности труда специалистов;

- рациональному планированию ресурсов и оптимизация процессов принятия решений;

- доступности актуальной оперативной информации для руководителей высшего и среднего звена.

Уникальными характеристиками системы AuditNET являются:

- комплексная автоматизация процессов внутреннего аудита;

- наиболее полные функциональные возможности для управления работой службы внутреннего аудита;

- мощные инструментальные средства для аудиторов;

- максимальные возможности настройки системы под внутренние стандарты аудита;

- возможность работы в удаленном режиме с последующей синхронизацией данных;

- использование алгоритмов криптографической защиты информации;

- разграничение прав доступа к данным;

- современные технологические решения и средства разработки системы.

Функциями системы AuditNET являются:

- описание структуры предприятия и аудируемых подразделений;

- описание организационного устройства службы внутреннего аудита;

- ведение информации по методике проведения аудита;

- ведения архива материалов по проведенным аудитам;

- анализ и управление рисками;

- планирование проведения аудита;

- проведение аудита;

- формирование специализированной отчетности;

- аналитические инструменты аудитора;

- поддерживается возможность расширять функциональность системы с помощью простого высокоуровневого языка, такого, как Basic, Jscript или C#.

Управление рисками, используюя систему AuditNET:

- определение структуры, видов и значений рисков;

- идентификация рисков по каждому подразделению;

- создание опросников для оценки рисков и алгоритмов их обработки;

- подсчет совокупного риска по подразделению;

- хранение рабочих документов по анализу рисков для каждого подразделения;

- осуществление расчета планируемого аудиторского риска;

- формирование отчетности по риск менеджменту;

- удобный интерфейс для описания процесса анализа рисков.

Проведение внутреннего аудита, используя систему AuditNET:

- описание конкретных целей и задач аудита;

- автоматизированная разработка программ аудита;

- хранение результатов предпроектного и полевого обследований;

- заполнение, автоматическая обработка и хранение опросников;

- хранение данных форм финансовой отчетности;

- возможность корректировки рабочей программы, календарного плана, заданий экспертам;

- заполнение экспертом пунктов рабочей программы в электронном виде с указанием основных параметров осуществляемых аудиторских процедур;

- контроль качества работы исполнителей;

- учет рабочего времени аудиторов.

Преимущества системы AuditNET:

- современные технологические и архитектурные решения;

- возможность гибкого конфигурирования под требования конкретного пользователя;

- широкий набор инструментальных средств и функциональных возможностей;

- возможность разработки дополнительного функционала;

- снижение TCO;

- русскоязычный интерфейс.

Глава 3 Оценка эффективности внутреннего аудита

3.1 Критерии оценки эффективности внутреннего аудита

Задача определения эффективности внутреннего аудита нетривиальна, поскольку:

а) результат не всегда измерим количественно;

б) эффективность зависит не только от самих аудиторов, но, в большой степени, от последующих действий заказчиков аудита;

в) играет роль субъективизм оценок.

Для более эффективного функционирования подразделения внутреннего аудита на предприятии необходимо его регламентировать положением об отделе (службе, либо одной штатной единицы). Оно и будет определять место внутреннего аудита в системе управления предприятием, его цели и задачи, независимость, ответственность и отношения с другими функциональными звеньями предприятия, обязанности и полномочия, ограничения и регулирование деятельности.

Для координации своей работы отделу внутреннего аудита необходимо разрабатывать планы и графики работ, как в целом, так и отдельно для каждого специалиста.

В процессе своей деятельности внутренним аудиторам необходимо иметь определенное методическое обеспечение по вопросам аудиторских проверок, которое включает в себя определенную систему приемов и процедур проверки законности и обоснованности, полноты и своевременности, достоверности и реальности операций.

Руководство организации очень тесно контактирует с отделами (службами) внутреннего аудита, следовательно, должностные лица непосредственно участвуют в процессе проверок, используют его результаты в своей деятельности. Поэтому их активное участие имеет большое значение для эффективного функционирования внутреннего аудита на предприятии.

Важным моментом в оценке результатов внутренней аудиторской проверки является разработка рекомендаций по устранению выявленных нарушений и проблем, которые могут возникнуть в будущем, качественную же сторону проверки характеризуют ее полнота, стоимость и эффективность.

Экономическая эффективность достигается посредством предупреждения нарушений своевременного внесения поправок в бухгалтерскую и налоговую отчетность, что приведет к уменьшению, либо исключению, налоговых санкций.

Основным же условием эффективной деятельности внутреннего аудита является его регламентация аудиторскими стандартами, нормами и руководствами. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, базовые принципы представителей аудиторской профессии, независимо от условий проведения аудита. Многие стандарты внешнего аудита можно использовать и внутренним аудиторам, например, планирование аудита, аудиторские доказательства, применимость допущения непрерывности деятельности и др. Но все таки отличительной чертой стандарта является то, что он способствует эффективности управления предприятием. С помощью Положение о службе внутреннего аудита осуществляется регулирование его деятельности (права, обязанности и ответственность) и взаимоотношений с другими подразделениями и специалистами во время проведения аудиторской проверки конкретного участка учета. Положение о службе внутреннего аудита являются основой при проведении аудита и составлении программы проверок, а в случае возникновения спорных ситуаций в процессе аудита или после него они служат аудитору подтверждением правильности выполнения процедур.

Оценка эффективности внутреннего аудита - задача не из легких, но все же данный аспект имеет большое значение, как для заказчиков, так и для исполнителей.

Измерить эффективность функционирования службы внутреннего аудита в количественном выражении не всегда представляется возможным, поэтому для данной оценки необходимо определять как количественные, так и качественные критерии.

Тем не менее, руководитель службы внутреннего аудита имеет полное право давать оценку работы возглавляемого им подразделения используя широкий спектр как количественных, так и качественных показателей, а руководитель предприятия более узкий (порядка шести-семи показателей), либо наоборот, поэтому система показателей оценки эффективности работы службы внутреннего аудита должна учитывать интересы обеих сторон.

Для оценки внутреннего аудита можно использовать следующие показатели:

· процент выполнения плана проверок (отношение фактически выполненных за период аудиторских проверок к запланированному количеству);

· количество проведенных за период проверок в расчете на одного сотрудника службы внутреннего аудита (внутреннего аудитора);

· количество консультаций за период в расчете на одного работника;

· соблюдение установленных сроков аудита, по разделам и в целом;

· наличие достаточной рабочей документации, обосновывающей выводы аудиторов по разделам аудита;

· экономическая эффективность выполненных рекомендаций;

· профессиональный уровень аудиторов;

· выполнение утвержденного плана аудитов,

· количество аудитов, проведенных в соответствии с бюджетом,

· количество критически важных аудиторских рекомендаций,

· процент выполненных аудиторских рекомендаций,

· количество/частота запросов в службу внутреннего аудита со стороны заказчиков,

· степень удовлетворенность заказчиков аудита.

Помимо оценки эффективности функционирования службы внутреннего аудита, необходимо также уделять внимание повышению качества ее работы. Вопросы повышения качества внутреннего аудита решаются посредством разработки и реализации определенных программ. К мероприятиям, осуществляемым в их рамках можно отнести:

· оценку соблюдения сотрудниками службы внутреннего аудита требований независимости, умения и компетенции, честности и объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;

· поручение заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует характеру этих заданий;

· выполнение всех видов работ в соответствии с определенными указаниями и требованиями качества;

· выявление резервов совершенствования деятельности внутренних аудиторов и в целом всей службы внутреннего аудита;

· получение сотрудниками дополнительных консультаций при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах;

· организацию посещения внутренними аудиторами научно-практических конференций и семинаров, с целью получения всесторонних знаний в областях бухгалтерского учета, налогообложения, аудита, финансов и др.;

· оценку работы службы внутреннего аудита сторонними структурами, которыми могут являться авторитетные внешние аудиторы и консультанты.

Внутреннему контролю качества работы внутреннего аудита руководству службы необходимо уделять особое внимание, так как именно этот аспект оказывает доминирующее влияние на эффективность функционирования службы внутреннего аудита в целом. В данном структурном подразделении экономического субъекта необходимо формирование внутренней системы контроля качества аудита, которая будет осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль осуществляется на этапе планирования внутреннего аудита. Текущий внутренний контроль работы исполнителей включает элементы основных указаний и проверки выполненной работы. Последующий контроль состоит в проверке результатов работы, выполненной каждым внутренним аудитором.

Следует отметить, что при условии наличия внутренней системы контроля качества аудита подход к повышению уровня эффективности функционирования службы внутреннего аудита будет результативен и в наибольшей степени поспособствует совершенствованию ее работы.

Комплексный подход к условиям функционирования службы внутреннего аудита помогает обеспечить высокую эффективность всей системы внутреннего контроля на предприятии. В свою очередь, это снижает риск при проведении внешнего аудита, а значит, и затраты на него.

Надежность и эффективность служба внутреннего аудита может оцениваться как «высокая», «средняя» и «низкая», и она оценивается внешним аудитором. Процесс оценки состоит из нескольких этапов: общее знакомство со службой внутреннего аудит, первичная оценка ее надежности и подтверждение достоверности сделанной оценки.

На этапе общего знакомства со службой внутреннего аудита внешний аудитор получает общее представление о службе внутреннего аудита и масштабах деятельности описанного в Положении о службе внутреннего аудит.

Первичная оценка надежности службы внутреннего контроля осуществляется внешним аудитором на основе собственных методик и приемов. При этом внешний аудитор учитывает, что для проверки надежности службы внутреннего аудита нужно изучить учетную и хозяйственную документацию не выборочно, а за весь отчетный период.

Подтверждение достоверности службы внутреннего аудита осуществляется в процессе проверки. Доверяя в определенной степени службе внутреннего аудита предприятия, внешний аудитор в ходе проверки должен проводить процедуры подтверждения ее надежности, используя различные методы и приемы.

На этапе оценки внешним аудитором надежности службы внутреннего аудита, процедуры контроля должны быть направлены на выяснение того, как эта служба предотвращает, выявляет и исправляет ошибки и искажения, возникающие в ходе учета хозяйственных операций.

Все этапы оценки службы внутреннего аудита фиксируются в рабочих документах внешнего аудитора. При этом дается оценка надежности службы внутреннего аудита и обосновывается степень доверия к ней при планировании объема аудиторских процедур.

3.2 Анализ эффективности внутреннего аудита

В развитых странах собственники и управленческий персонал организации уделяют пристальное внимание внутреннему аудиту. В Казахстане внутренний аудит, в настоящий момент, в профессиональном и законодательном аспектах находится на низком уровне. Значение внутреннего аудита еще в полной мере не оценено казахстанскими бизнесменами.

По мере роста объемов деятельности организации чаще всего возникают вопросы, связанные с согласованием и координацией управленческих решений, затрудняется контроль различных звеньев управления со стороны руководящего персонала, вследствие чего повышается вероятность ошибок и злоупотреблений работников.

В связи с этим основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, удовлетворении потребностей органов управления в контрольной информации по различным вопросам, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

Основными функциями службы внутреннего аудита на предприятии, как уже ранее определялось, являются:

· проверка отдельных элементов системы управления предприятия, а также его связей;

· разработка предложений по устранению выявленных недостатков;

· разработка рекомендаций по более эффективному управлению организацией;

· консультирование персонала организации, а также собственников (учредителей) по вопросам организации и управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам;

· осуществление экспертных оценок различных сфер деятельности объекта и разработка направления их совершенствования.

Для анализа эффективности следует использовать совокупность качественных и количественных показателей, которые позволяют определять качество проведения внутренних аудитов, продуктивность и результативность деятельности внутренних аудиторов. Каждое предприятие само определяет для себя критерии эффективности деятельности службы внутреннего аудита. Состав и целевые значения показателей устанавливает начальник службы внутреннего аудита по согласованию с руководством. При этом основные заказчики (совет директоров и высшее исполнительное руководство) могли бы оценивать деятельность службу внутреннего аудита по трем-пяти показателям. Руководитель службы внутреннего аудита мог бы оценивать деятельность возглавляемой службы по большему числу показателей.

Наряду с процедурой периодической оценки эффективности деятельности службы внутреннего аудита, должна существовать программа повышения качества ее работы, частью которой будет являться процедура контроля и оценки качества работы каждого сотрудника службы внутреннего аудита.

Рассмотрим эффективность функционирования службы внутреннего аудита АО «Казпочта» по следующим показателям:

· процент выполнения плана проверок = 100%;

· количество проведенных за период проверок в расчете на одного сотрудника службы внутреннего аудита = 4 полных проверок;

· количество консультаций за период в расчете на одного работника = 25;

· соблюдение установленных сроков аудита, по разделам и в целом = 98%;

· наличие достаточной рабочей документации, обосновывающей выводы аудиторов по разделам аудита = 95%;

· экономическая эффективность выполненных рекомендаций = 100%;

· профессиональный уровень аудиторов = 1;

· выполнение утвержденного плана аудитов = 100%,

· количество аудитов, проведенных в соответствии с бюджетом = 4,

· количество критически важных аудиторских рекомендаций = 8,

· процент выполненных аудиторских рекомендаций = 100%,

· количество/частота запросов в службу внутреннего аудита со стороны заказчиков = 2 раза,

· степень удовлетворенность заказчиков аудита = высокая.

Мы определили количественную характеристику службы внутреннего аудита, теперь рассмотрим качественные показатели:

· высокая оценка соблюдения сотрудниками службы внутреннего аудита требований независимости, умения и компетенции, честности и объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;

· сотрудники внутреннего аудита дают поручения заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует характеру этих заданий;

· выполняют всех видов работ в соответствии с определенными указаниями и требованиями качества;

· выявляют резервов совершенствования деятельности внутренних аудиторов и в целом всей службы внутреннего аудита;

· дают сотрудникам АО «Казпочта» дополнительных консультаций при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах;

· внутренние аудиторы посещают научно-практических конференций и семинаров, с целью получения всесторонних знаний в областях бухгалтерского учета, налогообложения, аудита, финансов и др.;

· оценка работы службы внутреннего аудита внешними аудиторами является высокой, вызывает у них доверие и надежность.

Служба внутреннего аудита работает эффективно и результативно, также нужно учитывать профессионализм и патриотизм каждого сотрудника АО «Казпочта», которые имеют большой стаж работы на этом предприятии. Проанализировав показатели эффективности внутреннего аудита можно сделать вывод, что в службе внутреннего аудита АО «Казпочта» работают профессиональные, компетентные и ответственные сотрудники, они хорошо знают специфику данного предприятия. Подтверждение эффективности работы службы внутреннего аудита является доказательство того, что АО «Казпочта» является финансово-устойчивым, платежеспособным, ликвидным и конкурентоспособным предприятием.

Также рассмотрим эффективность работы службы внутреннего аудита ТОО «Караганда ПромСнаб» по следующим показателям:

· процент выполнения плана проверок = 98%;

· количество проведенных за период проверок в расчете на одного сотрудника службы внутреннего аудита = 2 проверок;

· количество консультаций за период в расчете на одного работника = 10;

· соблюдение установленных сроков аудита, по разделам и в целом = 91%;

· наличие достаточной рабочей документации, обосновывающей выводы аудиторов по разделам аудита = 95%;

· экономическая эффективность выполненных рекомендаций = 100%;

· профессиональный уровень аудиторов = 1;

· выполнение утвержденного плана аудитов = 98%,

· количество аудитов, проведенных в соответствии с бюджетом = 2,

· количество критически важных аудиторских рекомендаций = 3,

· процент выполненных аудиторских рекомендаций = 100%,

· количество/частота запросов в службу внутреннего аудита со стороны заказчиков = 2 раза,

· степень удовлетворенность заказчиков аудита = высокая.

Мы определили количественную характеристику службы внутреннего аудита ТОО «Караганда ПромСнаб», теперь рассмотрим качественные показатели:

· выполняют всех видов работ в соответствии с определенными указаниями и требованиями качества;

· дают сотрудникам ТОО «Караганда ПромСнаб» дополнительных консультаций при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах;

· оценка работы службы внутреннего аудита внешними аудиторами является высокой.

Служба внутреннего аудита работает эффективно и результативно. Проанализировав показатели эффективности внутреннего аудита можно сделать вывод, что в службе внутреннего аудита ТОО «Караганда ПромСнаб» работают профессиональные и ответственные сотрудники, они хорошо знают специфику данного предприятия, но можно данной службе для более эффективной работы дать следующие рекомендации:

· посещать научно-практических конференций и семинаров, с целью получения всесторонних знаний в областях бухгалтерского учета, налогообложения, аудита, финансов и др.;

· давать поручения заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует характеру этих заданий.

В целом, в связи с тем, что ТОО «Караганда ПромСнаб» имеет службу внутреннего аудита является финансово-устойчивым, платежеспособным и ликвидным предприятием.

Заключение

В работе рассмотрены сущность и особенности внутреннего аудита. Приведены определения внутреннего аудита нескольких авторов. Наше мнение по определению внутреннего аудита совпало с Осадчая В.И. и оно выглядит следующим образом: «Внутренний аудит – независимая оценка деятельности, производимая внутри предприятия в качестве оказания ему аудиторских услуг».

Внутренний аудит является неотъемлемой часть управленческого контроля предприятия.

Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита представлено в таблице 1. В ней представлено, что внутренний аудит определяется руководством исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом. Объектом данного аудита является решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Цель внутреннего аудита предприятия определяется руководством предприятия, средства выбираются самостоятельно внутрифирменным положением, либо определяются стандартами внутреннего аудита, вид деятельности – исполнительская, организация работы – выполнение конкретных заданий руководства, взаимоотношение между руководством предприятия и внутренним аудитором является подчиненность аудиторов руководству предприятия. Субъектами внутреннего аудита являются сотрудники, подчиненные руководству предприятия, находящиеся в штате предприятия. Квалификация внутреннего аудитора определяется по усмотрению руководства предприятия, оплата их является начисление заработной платы по штатному расписанию. Внутренние аудиторы ответственность несут перед руководством за выполнением обязанностей. Методами внутреннего аудита могут быть одинаковыми с внешним аудитом, имеются различия в степени точности и деятельности.

По результатам изучения использованной литературы можно выделить следующие функции внутреннего аудита:

· Проведение обучения сотрудников предприятия. В настоящее время широко распространена практика проведения бухгалтерских семинаров силами внутренних аудиторов с привлечением налоговых органов. Темой семинаров являются ознакомление с новыми законами и инструкциями и порядками составления отчетности.

· Анализ финансово-хозяйственных показателей предприятия. На основе анализе денежных потоков можно выявить возникновения задолженности и дать рекомендации, которые позволят избежать неправильного распределения денежных средств.

· Анализ дебиторской и кредиторской должностей. Фактические данные о состоянии расчетов с контрагентами и причинах возникновения задолженности позволяют своевременно принять оптимальное управленческое решение.

· Анализ договорных отношений, проверка их на соответствие действующему законодательству. Контроль выполнения всех условий контракта позволяет избежать штрафных санкций, оговоренные в контрактах в случае невыполнения.

· Разработка и внедрение методик учета и составления финансовой отчетности с учетом перехода на международные стандарты. Это позволит отразить реальные финансовые результаты, часто они искажаются не учитывая временных фактов.

· Внутренний аудит позволяет выявлять имеющиеся отклонения или нарушения законодательств.

Рассмотрен зарубежный опыт, роль внутреннего аудита на российских предприятиях постепенно меняется.

Правовая база проведения внутреннего аудита основывается на законе Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности», международных стандартах аудита, внутренние стандарты и договорах. В законе определены основные принципы аудиторской деятельности, которыми являются независимость, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность. Также в законе представлены права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций и аудируемого субъекта.

Международные стандарты аудита определяют лишь общий подход к его проведению, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы. Однако стандарты не регламентируют конкретные действия, приемы, процедуры, применяемые, в процессе проверки.

Объектами внутреннего аудита является финансовая и производственная деятельность, компьютерные системы.

После представления руководству предприятия программы проверки для ознакомления с нею и согласования содержания объектов и этапов проверки, внутренний аудитор переходит к аудиту показателей финансовой отчетности.

В целях наиболее эффективного способа проведения внутреннего аудита показателей финансовой отчетности предлагается составить тематику аудита в следующей последовательности:

13. Аудит внеоборотных активов.

14. Аудит товарно-материальных запасов.

15. Аудит дебиторской задолженности.

16. Аудит расходов будущих периодов.

17. Аудит финансовых инвестиций.

18. Аудит денежных средств.

19. Аудит собственного капитала.

20. Аудит долгосрочных обязательств.

21. Аудит краткосрочных кредитов.

22. Аудит кредиторской задолженности.

23. Аудит расходов.

24. Аудит доходов.

Бухгалтерский баланс АО «Казпочта» и финансовая отчетность представлены в приложении.

При внутреннем аудите инвестиций нарушений и искажений данных не было обнаружено, были правильно списаны разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг, что в ранние года имело место нарушения.

Внутренними аудиторами в ходе проверки дебиторской задолженности было выявлено, что выдаются подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров, а также были выданы деньги в подотчет работнику, которому не было предоставлено право получать деньги в подотчет. После установления причин данных нарушений было рекомендовано приказом руководителя АО «Казпочта» предоставить право данному работнику получать деньги в подотчет, а также бухгалтеру придерживаться учетной политике предприятия по работе с подотчетными лицами.

При проведении внутреннего аудита на предприятии АО «Казпочта» на других участках нарушений и искажений данных не было установлено.

При проведении внутреннего аудита основных средств ТОО «Караганда ПромСнаб» было выявлено, что при покупке оборудования у физического лица не было оформлено договор купли-продажи. Внутренними аудиторами было рекомендовано, в целях предотвращения присвоения данного оборудования, заключить с физическим лицом, который выступил в данном случае продавцом.

В ходе проведения внутреннего аудита денежных средств службой внутреннего аудита ТОО «Караганда ПромСнаб» было выявлено, что наличие остатка денег в кассе и остаток по кассовой книге не соответствует и являлось недостачей. В ходе выяснения причины внутренние аудиторы обнаружили несвоевременное оформление расходного документа по неопытности. Внутренними аудиторами было рекомендовано провести обучение кассиру более подробно и инвентаризационной комиссией проводить более регулярные проверки кассы.

При проведении внутреннего аудита ТОО «Караганда Промснаб» остальных участков внутреннего аудита согласно установленной программы нарушений законодательства, учетной политики, учредительных документов, искажений данных и иных нарушений не установлено.

Мы рекомендуем новейшую программу, которая называются «Система автоматизации внутреннего аудите» от создателей российской компании «AuditNET».

Для оценки внутреннего аудита можно использовать следующие показатели:

· количество консультаций за период в расчете на одного работника;

· соблюдение установленных сроков аудита, по разделам и в целом;

· наличие достаточной рабочей документации, обосновывающей выводы аудиторов по разделам аудита;

· экономическая эффективность выполненных рекомендаций;

· профессиональный уровень аудиторов;

· выполнение утвержденного плана аудитов,

· количество аудитов, проведенных в соответствии с бюджетом,

· количество критически важных аудиторских рекомендаций,

· процент выполненных аудиторских рекомендаций,

· количество/частота запросов в службу внутреннего аудита со стороны заказчиков,

· степень удовлетворенность заказчиков аудита.

Список использованной литературы.

1. Об аудиторской деятельности: Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года (с изменениями и дополнениями).

2. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности: Закон Республики Казахстан от 26 декабря 1995 г. № 2732 (с изменениями и дополнениями).

3. Международные стандарты аудита в Казахстане: Алматы, 2001.

4. Международные стандарты финансовой отчетности.

5. Рабочий план счетов бухгалтерского учета.

6. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – Москва: Дело и Сервис, 1998, с. 464

7 Алборов Р.А., Коцевая С.М. Основы аудита. – Москва: Дело и Сервис, 2001

8. Адамс Р. Основы аудита. Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. - Москва: Аудит. ЮНИТИ, 1995.

9. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. - Москва: Финансы и статистика, 1995 – 560 с.

10. Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. - Москва: Инф.-издат. дом «ФИЛИНЪ», 1995. - 448 с.

11 Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. - Москва: Экзамен, 1999.

12 Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. - Москва: Экзамен, 2000.

13 Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации // Бухгалтерский учет, № 9. – 2003

14 Дайрабаева А. Организация внутреннего аудита на зерноперерабатываю-щих предприятиях// Финансы Казахстана, №3, 2004г.

15 Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. –Москва: Финансы и статистика, 1998, с.318

16 Дефлиз Ф.Л., Дженик Г.Р., О’Рейлли В.М. Аудит Монтгомери (перевод с англ.)/ Под ред. Соколова Я.В. – Москва: Аудит, ЮНИТИ, 1997

17. Дюсембаев К. Ш., Егембердиева С. К., Дюсембаева Е. К. Аудит и анализ финансовой отчетности. - Алматы. 1998.

18 Жакипбеков С.Ж. Развитие теории системы первичного учета во внутреннем аудите//Вестник университета «Туран», №3-4, 2003.

20 Жакипбеков С.Ж Стандарты – аудиторские доказательства внутреннего аудита предприятия//Бухгалтеский учет и аудит, №5, 2003.

21 Заварихин Н.М., Потехина Ю.В. Методы аудита//Аудитор, № 7, 2005 (http://www.gaap.ru/biblio/audit/auditor/0705_01.asp)

22 Исина А.К. Сущность, особенности и функции внутреннего аудита, Современные проблемы социально-политической и экономической модернизации Казахстана. г. Караганды, 2005, с.392

23 Исина А.К. Внутренний контроль и внутренний аудит, Проблемы менеджмента в сфере развития бизнеса. г.Самарканд, 2006.

24. Камышанов П. И. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок). - Москва: Информационно–внедренческий центр «Маркетинг», 1994.

25 Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. – Москва, ПРИОР, 1998. – 320 с.

26 Качановский Д.Е. Порядок создания службы внутреннего аудита и организация ее работы//Государство и право, №2, 2004.

27 Качановский Д.Е. Проблемы финансово-правового регулирования внутреннего аудита// Государство и право, №5, 2004г.

28 Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие – Москва: ПРИОР, 1999.

29 Макальская А.К. Внутренний аудит. – Москва: ИНФРАМ, 2001.

30 Миржакыпова С.Т., Нургалиева А.М. Особенности аудита в банках//Бухгалтерский учет и аудит, №3, 2000г.

31 Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. – Москва: Интех, 1996.

32. Осадчая В. И. Теория аудита: Учебное пособие – Караганда, 2000.

33. Осадчая В. И. Основы аудита: Учебное пособие – Караганда, 2002.

34. Осадчая В. И. Аудиторство: Учебное пособие – Караганда, 2002.

35 Осадчая В.И. Аудит: Учебно-практическое пособие, Караганды, 2003

36 Подольский В.И. Аудит. – Москва: Юнити, 1999, с. 432.

37 Сонтикова Л.В. Внутренний контроль и аудит. - Москва, «ЮНИТИ»,2001.

38 Терехов А.А. Аудит. – Москва: Финансы и статистика, 1998.

39. Торшаева Ш. М. Основы аудита: Учебное пособие - Караганда: 1999, с. 60

40. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебное пособие. - Москва: Инфра - М, 1995, с. 240

41 Алексей Сонин, CIA Институт внутренних аудиторов. Внутренний контроль и внутренний аудит – необходимость для компании. -http://www.iia-ru.divo.ru

42 Васильева Н. Е. Аудиторская деятельность осуществляется в виде внешнего аудита, который выполняется аудиторскими фирмами или независимыми аудиторами, а также в виде внутреннего аудита, который проводит специализированное подразделение той организации, чья деятельность подвергается аудиторской проверке. - http://bankir.ru/analytics/svk/216/34963

43 Положение о Департаменте внутреннего аудита «ЗАО Сибирской Аграрной Группы», -http://sagro.ru/ru/investment/info/documents/pologenie1.php

Страницы: 1, 2, 3, 4