Дипломная работа состоит из трех глав, введения и заключения. В первой главе дипломной работы рассматриваются теоретические и правовые аспекты выполнения расчетно-кассовых операций кредитными организациями, во второй главе рассмотрены правовые и организационно-методические аспекты аудита расчетно-кассовых операций кредитных организаций. Третья глава посвящена практической реализации отдельных элементов аудиторской проверки расчетно-кассовых операций ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк».

Дипломная работа изложена на 87 страницах, содержит 7 таблиц и две иллюстрации. Список использованных источников включает 36 наименований.

ВВЕДЕНИЕ

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты с покупателями и заказчиками. Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналичным путем. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Привлечение юридических и физических лиц на расчетно-кассовое обслуживание связано с тем, что деньги, находящиеся на банковском счете, представляют собой привлеченные средства банка, в соответствии с объемом которых строится его деятельность.

Выбор клиентом банка для расчетно-кассового обслуживания обязывает и банк к обеспечению высокого качества оказания расчетных услуг, которые должны выполняться своевременно, экономично и надежно. Поскольку контакты с банком по расчетно-кассовому обслуживанию регулярны, то в зависимости от качества работы банка клиенты принимают решение о целесообразности дальнейшего сотрудничества с банком, о степени обоснованности установленных банком тарифов на расчетно-кассовые услуги. Организация расчетно-кассового обслуживания является "визитной карточкой" любого банка. Этим и обусловлена актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.

Целью аудита расчетно-кассовых операций является проверка соблюдения банком требований законодательства в части совершения и отражения в учете расчетно-кассовых операции, выявления недостатков в организации и ведении расчетно-кассовой работы.

Целью работы является изучение теоретических и практических основ аудита расчетно-кассовых операций кредитных организаций.

Реализация данной цели потребовала рассмотрения ряда конкретных задач:

изучение теоретических основ организации расчетно – кассового обслуживания;

проведения аудита расчетно-касовых операций банков;

обобщение правовых аспектов аудита расчетно-кассовых операций;

выявление методических аспектов расчетно-кассовых операций;

описание организационно-методических аспектов расчетно-кассовых операций;

описание правовых аспектов расчетно-кассовых операций;

практическая реализация отдельных элементов аудита расчетно-кассовых операций в кредитной организации на примере ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк»;

Объектом дипломной работы в широком смысле слова являются расчетно-кассовые операции кредитной организации.

Объектом дипломной работы в узком смысле слова является аудит расчетно-кассовых операций ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк».

Предметом дипломной работы является аудит расчетно-кассовых операций кредитной организации.

В качестве теоретической и методической основ дипломной работы выступили труды российских ученых по банковскому делу и аудиту, а именно: Абрамовой Н. Ю., Белоглазовой Г.Н., Кроливецкой Л.П., Лебедевой Е.А., Банка В.Р., Банка С.В., Климовича В.П. и других.

Информационной базой дипломной работы являются законодательные и нормативные акты, данные бухгалтерской и статистической отчетности.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ВЫПОЛНЕНИЯ РАСЧЕТНО-КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

1.1 Теоретические и правовые аспекты кассовых операций кредитной организации

Кассовое обслуживание клиентов – комплекс услуг, предоставляемых юридическим и физическим лицам по операциям с денежной наличностью в национальной и иностранной валюте, другими ценностями и платежными документами.

Целью аудита кассовых операций является проверка соблюдения банком требований законодательства в части совершения и отражения в учете кассовых операции, выявления недостатков в организации и ведении кассовой работы. [23, C. 72]

В соответствии с Положением «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» № 199-П для осуществления кассового обслуживания физических и юридических лиц, а также для выполнения операций с наличными деньгами и другими ценностями кредитные организации в зданиях, принадлежащих или арендуемых ими, создают оборудованные и технически укрепленные помещения. [9]

Необходимость создания помещений для совершения операций с ценностями определяется руководителем кредитной организации исходя из выполняемых операций с ценностями.

Для обеспечения своевременной выдачи наличных денег с банковских счетов организаций, предприятий, учреждений независимо от организационно-правовой формы и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также со счетов по вкладам граждан кредитным организациям устанавливается сумма минимально допустимого остатка наличных денег в операционной кассе на конец дня. Фактический остаток денег в кассе не должен быть ниже установленного.

Минимальный остаток наличных денег в операционной кассе устанавливается учреждением Банка России исходя из объема оборота наличных денег, проходящих через кассу, графика поступления денежной наличности от клиентов, порядка ее обработки и других особенностей организации наличного денежного оборота и кассовой работы.

В целях улучшения кассового обслуживания населения кредитная организация может открывать операционные кассы вне кассового узла для совершения операций по приему и выдаче вкладов (в рублях и иностранной валюте), продаже и покупке ценных бумаг, приему коммунальных и других платежей от физических лиц.

Операционные кассы вне кассового узла, расположенные в организациях, производят, кроме вышеперечисленных операций, выдачу средств на заработную плату и выплаты социального характера, а также на командировочные расходы рабочим и служащим.

Операционные кассы вне кассового узла кредитной организации выполняют только те из числа перечисленных выше операций, на совершение которых у кредитной организации имеется лицензия, а у филиала - доверенность.

Для приема и выдачи денежной наличности кредитная организация может устанавливать банкоматы, автоматы для хранения, приема и выдачи денежной наличности с использованием персонального компьютера, установленного на рабочем месте кассира (далее по тексту - электронные кассиры), терминалы, функционирующие в автоматическом режиме и предназначенные для приема денежной наличности от клиентов и ее хранения, и другие программно-технические комплексы. [9]

Кредитная организация может застраховать денежную наличность операционной кассы, находящуюся в хранилищах ценностей самой кредитной организации и ее внутренних структурных подразделениях, программно-технических комплексах, а также жизнь кассовых работников, осуществляющих операции с денежной наличностью (ценностями).

В случае если денежная наличность кредитной организации застрахована на сумму не менее суммы установленного ей минимально допустимого остатка наличных денег в операционной кассе, требования к технической укрепленности помещений для совершения операций с ценностями и программно-техническим комплексам определяются кредитной организацией по согласованию с организацией, осуществляющей страховую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и заключившей с кредитной организацией договор страхования.

Кредитная организация осуществляет инкассацию и доставку собственных наличных денежных средств и ценностей, а также наличных денежных средств и ценностей, принадлежащих клиентам, самостоятельно либо на договорных условиях через другие кредитные организации, осуществляющие операции по инкассации, а также Российское объединение инкассации. [20, c. 115]

Руководитель подразделения инкассации совместно с должностным лицом из числа руководящего состава, назначенным приказом по кредитной организации, несут личную ответственность за организацию доставки ценностей, создание условий, обеспечивающих сохранность перевозимых ценностей и безопасность бригады инкассаторов.

Выдача наличных денег из касс кредитной организации производится в упаковке предприятий - изготовителей банкнот и монеты Банка России, учреждений Банка России или кредитных организаций.

Операции по выдаче и приему денежной наличности с использованием банковских карт осуществляются с соблюдением требований нормативных актов Банка России, регулирующих указанные вопросы.

Для комплексного кассового обслуживания физических и юридических лиц и обработки денежной наличности кредитная организация создает кассовое подразделение, состоящее из приходных, расходных, приходно-расходных, вечерних касс, касс пересчета и других. Целесообразность создания тех или иных касс, их количество и численность кассовых работников, а также необходимость установки банкоматов, электронных кассиров, автоматических сейфов определяются руководителем кредитной организации.

Кассовое подразделение возглавляется заведующим кассой, заведующим хранилищем ценностей, главным, старшим кассиром или другим кассовым работником кредитной организации, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

Руководитель, главный бухгалтер и заведующий кассой кредитной организации обеспечивают сохранность денежных средств и ценностей, осуществляют контроль за своевременным оприходованием денег, поступивших в кассы кредитной организации, организуют четкое кассовое обслуживание своих клиентов и несут ответственность в соответствии с действующим законодательством за обеспечение соблюдения законодательных актов Российской Федерации и нормативных актов Банка России.

В соответствии с письменным распоряжением руководителя кредитной организации ответственность за сохранность ценностей в хранилище может быть возложена на заместителей руководителя и главного бухгалтера кредитной организации или при наличии в кредитной организации подразделений, осуществляющих расчетно-кассовое обслуживание клиентов, - на должностных лиц этих подразделений, а также заведующего кассой.

Отражение операций, совершенных кредитной организацией и ее структурными подразделениями, по соответствующим счетам баланса осуществляется в соответствии с требованиями бухгалтерского учета в кредитных организациях в Российской Федерации.

Непосредственное выполнение операций с наличными деньгами осуществляют кассовые и инкассаторские работники кредитной организации. Операции, выполняемые указанными работниками, определяются функциональными обязанностями, возложенными на них письменным распоряжением руководителя кредитной организации.

С каждым кассовым и инкассаторским работником, выполняющим операции с наличными деньгами и другими ценностями, заключается договор о полной материальной ответственности.

По решению руководителя кредитной организации операции с ценностями могут осуществляться группами материально ответственных лиц, с которыми заключаются договоры о коллективной (бригадной) материальной ответственности. [23, c. 45]

Кассовые и инкассаторские работники несут полную материальную ответственность за сохранность вверенных им ценностей в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Кассовым работникам запрещается:

- передоверять выполнение порученной работы с ценностями другим лицам, а также выполнять работу, не входящую в круг их обязанностей, установленных положением и закрепленных приказом руководителя кредитной организации;

- выполнять поручения организаций по проведению операций с денежной наличностью по их счетам в кредитной организации, принимая объявления на взнос наличными или денежные чеки, минуя операционных работников;

- хранить свои деньги и другие ценности вместе с деньгами и ценностями кредитной организации.

Для хранения наличных денег и других ценностей в течение рабочего дня кассовые работники кредитной организации обеспечиваются металлическими шкафами, сейфами, тележками закрытого типа, специальными столами, имеющими индивидуальные секреты замков.

Операции по обработке денежной наличности выполняются с использованием средств механизации и автоматизации кассовых операций.

Оформление приходных и расходных кассовых документов (за исключением денежного чека), ведение кассовых журналов по приходу и расходу, заполнение кассовыми работниками справок и других документов о проведенных операциях за день могут производиться с применением компьютерного оборудования.

Книги учета денежной наличности и других ценностей, книги учета принятых и выданных денег (ценностей) также могут вестись с использованием компьютерного оборудования и соответствующего программного обеспечения, предусматривающего невозможность изменения одним работником данных, ранее внесенных другими работниками в вышеуказанные книги в электронной форме. Листы книг за каждый день распечатываются на бумажном носителе и подшиваются в отдельное дело. По окончании календарного года (или по мере необходимости) листы книг брошюруются в хронологическом порядке, общее количество листов подписывается руководителем, главным бухгалтером, заведующим кассой и заверяется печатью кредитной организации. [9]

Кассовые работники приходных и расходных касс снабжаются образцами подписей операционных работников, уполномоченных подписывать приходные и расходные документы, а операционные работники, связанные с оформлением приходно-расходных кассовых документов, - образцами подписей кассовых работников указанных касс. Образцы заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера и скрепляются печатью кредитной организации.

Передача приходных и расходных документов между кассовыми и операционными работниками кредитной организации производится внутренним порядком.

Все работники кредитной организации, которым поручается работа с ценностями, обязаны знать и строго соблюдать установленный положением порядок ведения кассовых операций в кредитных организациях.

Допуск неподготовленных работников к совершению операций с ценностями запрещается.

Незнание кассовыми и инкассаторскими работниками требований положения № 199-П не может служить основанием для освобождения их от ответственности в случае допущения ими каких-либо нарушений.

Таким образом, для осуществления кассового обслуживания физических и юридических лиц и обработки денежной наличности в банке создается кассовое подразделение, состоящее из приходных, расходных, приходно-расходных, вечерних касс, касс пересчета и других касс. Кассовое подразделение возглавляется заведующим кассой, заведующим хранилищем ценностей, главным, старшим кассиром или другим кассовым работником, с которым заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Непосредственное выполнение операций с наличными деньгами осуществляют кассовые и инкассаторские работники. [26, c 120]

При проведении аудита кассовых операций кредитных организации следует руководствоваться следующими нормативными актами: Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»; положениями ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации»; «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»; «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»; Указанием ЦБ РФ «О совершении операций с наличной иностранной валютой в операционных кассах уполномоченных банков»; письмом ЦБ РФ «Об организации работы операционных касс кредитной организации (филиала), совершающих операции с наличной иностранной валютой».

Для осуществления аудита кассовых операций могут быть использованы: Инструкция ЦБ РФ «О порядке проведения проверок кредитных организаций (их филиалов) уполномоченными представителями Центрального банка Российской Федерации»; Методические рекомендации ЦБ РФ по проверке кассовой работы кредитной организации.

Денежная наличность сдается предприятиями непосредственно в кассы учреждений банков или через объединенные кассы при предприятиях, а также предприятиям Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации (Госкомсвязи России) для перевода на соответствующие счета в учреждения банков. Наличные деньги могут сдаваться предприятиями на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей. [12]

Пунктом 2.7.1 Положения № 199-П установлено, что по усмотрению руководителя кредитной организации рублевая денежная наличность и иностранная валюта по окончании работы операционной кассы вне кассового узла либо ежедневно инкассируются кредитной организацией (сдаются кассовым работником операционной кассы вне кассового узла), либо хранятся в сейфе, который закрывается кассовым работником и сдается под охрану в порядке, установленном договором на охрану или приказом руководителя кредитной организации.

При этом согласно пункту 6.3.16 Положения № 199-П, инкассация денежной наличности и других ценностей из филиалов, операционных касс вне кассового узла кредитной организации осуществляется на основании препроводительных ведомостей или по описи. Опись составляется заведующим кассой филиала, кассовым работником операционной кассы вне кассового узла. Первый экземпляр описи вкладывается в сумку с ценностями. Также при инкассации операционной кассы вне кассового узла в сумку вместе с описью вкладывается сводная справка о кассовых оборотах. [9]

При сдаче денежной наличности в кассу непосредственно кассиром операционной кассы операция оформляется кассовыми ордерами.

Пункт 6.1.5 Положения № 199-П предусматривает составление описей только в случае отправки ценностей через инкассаторов.

Согласно пунктам 2.7.4 и 2.7.5 Положения № 199-П в конце операционного дня кассовый работник операционной кассы вне кассового узла сверяет имеющийся у него остаток денежной наличности с суммами, указанными в приходных и расходных кассовых документах по произведенным операциям, и авансом, составляет сводную справку о кассовых оборотах и сдает денежную наличность заведующему кассой кредитной организации на основании приходных кассовых ордеров. Составления описи или препроводительной ведомости на сдаваемые ценности в данном случае не требуется.

Однако в большинстве случаев подкрепление и инкассация денежной наличности и других ценностей из операционных касс вне кассового узла банка производятся аппаратом инкассации в целях обеспечения безопасности перевозимых ценностей.

При доставке и инкассации денежной наличности и других ценностей операционной кассы через инкассаторов на рублевую денежную наличность, иностранную валюту и ценности составляются отдельные описи, которые подписываются заведующим кассой кредитной организации, его подпись скрепляется печатью. В описях указываются: на рублевую денежную наличность - достоинство банкнот (монеты), сумма по каждому достоинству и общая сумма денег; на иностранную валюту и платежные документы в иностранной валюте - наименование (код) валюты, сумма номиналов по каждому виду наличной иностранной валюты, сумма рублевого эквивалента, определяемая по курсу Банка России на дату отправления валюты, и общая сумма в рублях; на ценности - вид, наименование ценностей, их номинальная или условная оценка, общая сумма вложения. Описи составляются в трех экземплярах.

Лицевая сторона дает следующую информацию: дату, месяц и год инкассации; откуда направлены валютные ценности; документы, вложенные в инкассаторскую сумку (использованные и неиспользованные бланки строгой отчетности); кем сформирована и сдана инкассаторская сумка; кем из инкассаторов принята сумка; кем приняты валютные и другие ценности кредитной организации; форму акта при расхождении фактической суммы вложенных валютных ценностей, документов с записью в препроводительных документах.

В частности, форма акта в этом документе больше соответствует требованиям к осуществлению валютных операций, чем форма сопроводительных документов к сумке с валютными ценностями, предлагаемая Положением № 199-П. [9]

На оборотной стороне документа имеется опись валютных и других ценностей, вложенных в сумку для направления в кассу банка.

Информационной базой для осуществления аудиторской проверки служат: приказы и распоряжения руководителя банка о назначении должностных лиц, ответственных за сохранность денежных средств и ценностей; договоры о полной индивидуальной материальной ответственности; договоры о коллективной (бригадной) материальной ответственности; положение о кассовом подразделении банка; заключение территориального учреждения ЦБ РФ по технической укрепленности кассового узла банка (его филиалов); письма территориального учреждения ЦБ РФ об установлении минимального остатка наличных денег в операционной кассе; книга учета принятых и выданных денег (ценностей); книга учета денежной наличности и других ценностей; кассовые журналы по приходу и расходу; кассовые документы дня; образцы подписей операционных работников банка; карточки образцов подписей должностных лиц клиентов; справки о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов; журнал учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок; справки о принятых сумках с денежной наличностью и порожних сумках; акты ревизий кассы (внезапные и при смене материально ответственных лиц) и другие документы по кассовым операциям.

Проверка кассовых документов осуществляется, как правило, выборочно, т. е. проверяются кассовые документы за выбранные дни.

1.2 Теоретические и правовые аспекты расчетных операций кредитной организации

Расчетные (текущие) счета - счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций; индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Законодательством РФ в целях укрепления платежной дисциплины установлен достаточно жесткий порядок открытия и ведения расчетных (текущих) счетов клиентов.

Расчетно-кассовые операции - ведение счетов юридических и физических лиц и осуществление расчетов по их поручению. Учитывая, что для юридических лиц в нашей стране хранение средств в коммерческих банках является обязательным, функция расчетно-кассового обслуживания является одной из приоритетных в деятельности коммерческого банка.- Коммерческий банк заинтересован в привлечении юридических лиц на расчетно-кассовое обслуживание. Это связано с тем, что деньги, находящиеся на банковском счете, представляют собой привлеченные средства коммерческого банка, в соответствии с объемом которых строится его предпринимательская деятельность. [27, C. 33]

Вместе с тем выбор клиентом коммерческого банка для расчетно-кассового обслуживания обязывает и коммерческий банк к обеспечению высокого качества оказания расчетных услуг, которые должны выполняться своевременно, экономично, надежно. Поскольку контакты с банком по расчетно-кассовому обслуживанию регулярны, то в зависимости от качества работы банка клиенты принимают решение о целесообразности дальнейшего сотрудничества с банком, о формах такого сотрудничества, о степени обоснованности установленных банком тарифов на расчетно-кассовые услуги. Именно поэтому организация расчетно-кассового обслуживания является «визитной карточкой» любого банка.

После открытия клиентом счета в коммерческом банке банк предоставляет набор услуг, связанных с: открытием и ведением расчетного, текущего и других счетов клиента; организацией и проведением безналичных расчетов; выполнением операций с наличными деньгами.

Порядок открытия и круг операций, осуществляемых с расчетного или текущего счета, регламентируется Центральным банком России, а механизм функционирования соответствующего счета (возможность овердрафта и т.д.) определяется коммерческим банком по согласованию с конкретным клиентом и закрепляется договором по расчетно-кассовому обслуживанию.

В соответствии с договором банк принимает на себя ряд обязательств: проводить по счету клиента в пределах своей компетенции все виды банковских операций, предусмотренных действующим законодательством; обеспечивать сохранность всех денежных средств, поступивших на счет клиента; проводить операции по списанию средств со счета клиента по безналичным расчетам по его поручению; обеспечивать конфиденциальность информации о хозяйственной деятельности клиента и операциях, проводимых по его счету; выдавать клиенту выписки с его счета. [19,C . 130]

Расчетный, текущий или любой другой счет может открываться клиенту как за отдельную плату, так и бесплатно. За услуги по расчетному обслуживанию банк взимает с клиента плату в размере установленного договором фиксированного процента от суммы совершаемого платежа. Открытие расчетного счета в банке бесплатно предполагает, что последний сможет предоставлять клиенту широкий набор и других, платных, услуг, что компенсирует затраты на бесплатное проведение операций по расчетному счету.

Согласно российскому законодательству (Закон РФ «О банках и банковской деятельности» (ст. 30)), клиент имеет право на свободный выбор банка для расчетно-кассового обслуживания и может открывать столько счетов, сколько ему необходимо. [3]

На основании договора открываются: расчетные счета: коммерческим организациям и гражданам, имеющим статус предпринимателя; текущие счета: бюджетным организациям и, как правило, филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям юридических лиц на основании их ходатайства и с указанием, какого рода операции будут производиться по этим счетам.

Расчетный счет - счет для осуществления предпринимательской деятельности, который открывается предприятиям, работающим на принципах коммерческого расчета и имеющим статус юридического лица. По этому счету осуществляются все операции, связанные с реализацией товаров и услуг, обеспечением их производства, производственными и иными расходами. На этот счет зачисляется выручка. С этого счета списываются деньги для выдачи заработной платы, оплаты стоимости приобретаемых комплектующих и др., уплачиваются налоги. Этот счет позволяет совершать практически любые операции, поскольку владелец сам определяет направления использования средств, время и размеры производимых операций в соответствии с действующим законодательством.

Кроме того, выделяют следующие разновидности расчетного счета: счет для осуществления совместной деятельности; счет для выполнения работ по соглашениям о разделе продукции. Особенностью счета для осуществления совместной деятельности является множественный состав его владельцев; конкретное содержание счета определяется договором о простом товариществе. Счетом может распоряжаться один из участников договора, все участники в равной степени или все совместно. Совместное распоряжение счетом не распространено, поскольку предполагает получение согласия всех владельцев по каждому отдельному платежу. По счету осуществляются все операции, связанные с осуществлением совместной деятельности. Счет открывается и закрывается в соответствии с договором.

Счет для выполнения работ по соглашениям о разделе продукции открывается в отечественных и зарубежных банках в соответствии с Законом РФ «О соглашениях о разделе продукции» от 30.12.95 г. (ст. 15); особенностью этого счета является использование его исключительно для выполнения указанных работ. Этот счет открывается в рублях и в иностранной валюте. Для иностранных инвесторов предусматривается специальный порядок открытия и режим обслуживания счета, который по своей природе отнесен к валютным операциям. [8]

По счету для выполнения работ по соглашениям о разделе продукции осуществляются операции по зачислению и хранению выручки, выплате налога на прибыль, платежам за пользование недрами. Остаток средств инвестор использует свободно по своему усмотрению. Если выручка получена в валюте, то правило об обязательной продаже и зачислении рублевого эквивалента на счет в случае использования счета для выполнения работ по соглашениям о разделе продукции не действует.- Текущий счет - это счет для финансирования некоммерческих юридических лиц, представительств, структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности. Текущий счет предназначен для хранения денег, целевого финансирования его владельца, а также расчетных операций.

По сравнению с владельцем расчетного счета самостоятельность владельца текущего счета существенно ограничена, поскольку он распоряжается средствами на текущем счете в строгом соответствии со сметой, утвержденной вышестоящей организацией.

По текущим счетам допускается совершение операций расчетного счета. Так, зрелищным предприятиям по месту гастролей открываются текущие счета, на которые зачисляется выручка.

Разновидностями текущего счета являются: бюджетные счета, инвестиционные и конверсионные счета.

Бюджетные счета - это счета, открываемые предприятиям и организациям при выделении им денежных средств из федерального, регионального или местного бюджетов для осуществления определенных видов деятельности. Формой предоставления денежных средств могут быть субсидии, субвенции, дотации или иные виды государственных ассигнований и финансирования, если оно не осуществляется путем зачисления денег на текущий или расчетный счет.

Особенностью этого вида счета являются два признака: целевое назначение зачисляемых денег, контролировать которые по общему правилу должен собственник денег или лицо (орган), которому это поручено, хотя нередко такой контроль незаконно возлагают на банки; ограниченный срок существования счета, составляющий один год, поскольку бюджет в России утверждается ежегодно, и это означает, что в конце года такие счета должны быть закрыты, а остатки по ним перечислены в бюджет.

Инвестиционные и конверсионные счета - это счета, владельцами которых являются предприятия по учету средств федерального бюджета, предоставляемых на возвратной и платной основе на финансирование конверсионных и инвестиционных программ. Открытие таких счетов санкционировано Указом Президента РФ от 7 сентября 1995 г. «Об открытии отдельных текущих счетов по учету средств федерального бюджета, предоставляемых на возвратной и платной основе для финансирования конверсионных и инвестиционных программ».

Для открытия расчетного (текущего или иного) банковского счета клиент представляет в банк, в соответствии с действующим законодательством и банковскими правилами и обычаями, следующие документы: заявление на открытие счета; копии устава, учредительного договора, протокола № 1 общего собрания, свидетельства о регистрации предприятия, приказа о назначении главного бухгалтера; справки о присвоении кодов (из Государственного комитета по статистике) и постановке на учет (из территориальных органов Министерства по налогам и сборам РФ); копии документов, подтверждающие регистрацию в Пенсионном фонде, Фонде занятости населения, Фонде обязательного медицинского страхования, Фонде социального страхования; две карточки с образцами подписей и оттиска печати.

Учредительные документы должны быть удостоверены нотариальными или регистрирующими органами. При заполнении банковских карточек подписи фиксируются только в присутствии нотариуса или должностного лица вышестоящей организации. Банковские карточки могут быть заполнены так же как и заявление - от руки. Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия или его заместителю, право второй - главному бухгалтеру, а при отсутствии этой должности в штате - лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Предоставление права подписания документов указанным лицам должно быть оформлено приказом по предприятию. Наличие этих двух подписей на расчетных документах - важнейшее условие для принятия их к исполнению банком. Если на предприятии вместо должности главного бухгалтера предусмотрена должность с иным названием, то об этом должна быть сделана отметка в карточке. Если в штате предприятия нет должности бухгалтера или лица, выполняющего его функции, фиксируется лишь подпись руководителя.

В случае открытия подразделению расчетного субсчета вместе с банковскими карточками в банк представляются приказ головного предприятия о создании подразделения и заявление с перечислением тех операций, которые разрешается совершать по этому субсчету. При открытии и расчетного субсчета, и текущего счета в банк также представляется утвержденный головной организацией устав подразделения. Банковские карточки в случае открытия расчетного субсчета и текущего счета заверяются вышестоящей организацией, ее печатью, нотариальное заверение при этом не требуется.

Кредитная организация (банк) открывает клиенту банковский счет на условиях, согласованных с обеими сторонами. Кредитная организация не вправе отказать клиенту в открытии счета, если совершающиеся по нему операции предусмотрены законом, учредительными документами и лицензией банка, за исключением тех случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка технической и производственной возможности принять на расчетно-кассовое обслуживание.

Открытие счета происходит на основании договора о расчетно-кассовом обслуживании, заключаемом между банком и клиентом. В соответствии с заключенным договором банк берет на себя обязательства: по своевременному комплексному расчетно-кассовому обслуживанию в соответствии с действующими нормативно-правовыми документами (проведение расчетов, выдача денежных и расчетных чековых книжек, выписок из лицевых счетов, осуществление почтовых и телеграфных услуг и др.); по обеспечению сохранности всех денежных средств, поступивших на счет клиента, и возврата их по первому требованию клиента, что гарантируется всем движимым и недвижимым имуществом банка, его денежными фондами и резервами, а также мерами, осуществляемыми им для обеспечения своей стабильности и ликвидности; по обеспечению банковской тайны о счетах и операциях клиента. Клиент соответственно обязуется: представлять в банк документы, необходимые для открытия и ведения счета; соблюдать действующее законодательство и имеющие обязательную юридическую силу для банков и юридических лиц, осуществляющих расчеты, нормативные акты по вопросам расчетного обслуживания, осуществления безналичных расчетов и кассовых операций; представлять в банк в установленные сроки бухгалтерскую и статистическую отчетность и другие документы, необходимые для организации расчетно-кассового обслуживания; предварительно в письменной форме уведомить банк о закрытии счета и др. [19, C. 140]

Как правило, расчетно-кассовое обслуживание осуществляется банками платно. В этом случае в договоре предусматривается специальный раздел о стоимости услуг и порядке расчетов за них. В договорах может предусматриваться плата за открытие счета, комиссионные за операции по расчетному счету (определенный процент от суммы дебетового оборота или от количества и вида обрабатываемых документов), за кассовое обслуживание клиентов (определенный процент от суммы выдаваемой наличности). Договор может включать размер процентной ставки, уплачиваемой клиентами за стабильный минимальный или средний остаток средств на расчетном счете клиента.

В договоре на расчетно-кассовое обслуживание предусматривается ответственность обеих сторон за невыполнение взятых на себя обязательств. Так, банк несет ответственность за несвоевременное или неправильное списание средств со счета клиента или зачисление банком сумм, причитающихся клиенту.

Клиент, в свою очередь, несет ответственность: за достоверность документов, представляемых для открытия счета и ведения операций по нему; за несвоевременное предоставление кассового прогноза на предстоящий квартал; за нарушение сроков оплаты услуг, оказываемых банком; за неполучение наличных денег, забронированных банком для него в день, указанный в заявке, и др.

В договоре могут фиксироваться размеры штрафов за каждое из перечисленных нарушений как для одной, так и для другой стороны. В договоре предусматривается порядок разрешения споров, срок его действия и особые или дополнительные условия.

После предоставления всех указанных документов на открытие счета, подписания договора на расчетно-кассовое обслуживание по распоряжению управляющего банком счету предприятия присваивается номер и заводится лицевой счет для учета его средств.

При переоформлении счета в связи с реорганизацией (слияние, присоединение и т.д.) в банк представляются те же документы, что и при открытии счета. При изменении наименования или подчиненности необходимо не позднее месяца со дня переименования или изменения подчиненности представить заявление владельца счета о соответствующих изменениях и копию данного решения.

Закрытие счета может быть осуществлено по решению владельца счета, собственника имущества предприятия, банка, арбитражного суда. По инициативе клиента договор банковского счета может быть расторгнут в любое время и без всяких условий. Банк может расторгнуть договор о расчетно-кассовом обслуживании в следующих случаях, если это специально предусмотрено договором: несоблюдение требования минимального размера остатка по счету; в течение месяца со дня предупреждения об этом клиента банка; при отсутствии операций по счету в течение года.

Прекращение договорных отношений осуществляется в два этапа: (1) расторжение договора; (2) закрытие счета. В семидневный срок после расторжения договора остаток, имеющийся на счету, должен быть либо выдан клиенту, либо перечислен на другой счет.- Счет может быть закрыт при признании предприятия банкротом, в случае принятия решения о запрете деятельности данного субъекта хозяйствования и в других предусмотренных законом случаях: при изменении характера деятельности, связанном с утратой хотя бы одного из признаков, необходимых для данного вида счета; по решению органа, создавшего предприятие.

При переходе предприятия на расчетное обслуживание в другой банк необходимо поставить в известность свой банк. В этом случае в новый банк перечисляются остатки средств по счетам, передаются документы по открытию расчетного счета, неоплаченные документы. Если у предприятия имеется кредитная задолженность перед банком, то при переходе на обслуживание в другой банк оно обязано возвратить ссуду или получить согласие банка-кредитора на переоформление обязательств по погашению кредита без изменения сроков.

Кроме договора банковского счета между предприятием и банком может быть заключен договор банковского вклада, по которому банк берет на себя обязательства хранения денежных средств, выплаты по ним доходов, возвращения данных сумм по требованию, выполнения поручений вкладчика по расчетам по вкладу. Вклад может быть внесен предприятием на определенный срок, с правом досрочного получения- под меньший процент дохода либо для целевого использования данных средств в соответствии с поручением предприятия. Банковский вклад может быть оформлен депозитным сертификатом, который представляет собой письменное свидетельство банка о вкладе, удостоверяющее право вкладчика или его преемника на получение суммы депозита и процентов по нему по истечении установленного срока.

Нормативно-правовой базой аудита расчетных операций кредитных организаций является Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»; Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002. № 2-П, Инструкция «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 30.03.04 № 111-И, «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (ред. 26.11.2004).

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и / или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета) (далее, в зависимости от необходимости, - счета или счет), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации (филиалы) могут осуществляться с использованием:

1) корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Банке России;

2) корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях;

3) счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции;

4) счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации. Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством и / или договором между банком и клиентом.

Списание денежных средств со счета осуществляется на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями Положения «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3.10.2002. № 2-П, в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между Банком России или кредитными организациями и их клиентами. [11]

Порядок оформления, приема, обработки электронных платежных документов и осуществления расчетных операций с их использованием регулируется отдельными нормативными актами Банка России, за исключением случаев, указанных в Положении «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3.10.2002. № 2-П, и заключаемыми между Банком России или кредитными организациями и их клиентами договорами, определяющими порядок обмена электронными документами с использованием средств защиты информации.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств осуществляется по мере их поступления в очередности, установленной законодательством. [11]

Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» обязательной продаже подлежит валютная выручка, указанная в части 3 статьи 21 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле", получаемая резидентами в иностранной валюте. [6]

Для уменьшения подлежащей обязательной продаже суммы валютной выручки резидентов учитываются расходы и иные платежи, указанные в пунктах 1-3 части 5 статьи 21 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле", связанные с исполнением сделок, указанных в части 3 статьи 21 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле", расчеты по которым осуществляются в иностранной валюте. [6]

Обязательная продажа части валютной выручки резидента в соответствии с инструкцией осуществляется по распоряжению последнего непосредственно уполномоченному банку, либо через уполномоченный банк на валютных биржах, на внебиржевом валютном рынке, Центральному банку Российской Федерации.

2. ПРАВОВЫЕ И ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТНО-КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

2.1 Правовые аспекты аудита расчетно-кассовых операций кредитных организаций

Нормативной базой аудита расчетно-кассовых операций кредитных организаций являются следующие Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (по состоянию на 1 декабря 2004г.) Утверждены постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (в редакции постановлений Правительства РФ от 4 июля 2003г. № 405 и от 7 октября 2004г. № 532), применимые к данному виду аудита (табл. 1, Прил. А).

Федеральные стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они носят рекомендательных характер. Федеральные стандарты аудита утверждаются Правительством Российской Федерации.

В настоящее время утверждены следующие федеральные стандарты аудиторской деятельности.

К нормативно-правовой базе, регулирующей аудит расчетно-кассовых операций относятся следующие федеральные стандарты аудита:

1. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности первой очереди, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (в ред. Постановления Правительства РФ № 532 от 07.10.04):

- «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» - устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать;

- «Документирование аудита» - устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- «Планирование аудита» - устанавливает единые требования к планированию аудита;

- «Существенность в аудите» - устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

- «Аудиторские доказательства» - устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

- «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» - устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.

2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности второй очереди, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03:

- «Внутренний контроль качества аудита» - устанавливает единые требования к контролю качества аудита»

- «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» - устанавливает единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей;

- «Аффицированные лица» - устанавливает единые требования к аффилированным лицам;

- «События после отчетной даты» - устанавливает единые требования к событиям после отчетной даты;

- «Применимость допущения непрерывности» - устанавливает единые требования к применимости допущения непрерывности аудита.

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности третьей очереди, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04:

- «Согласование условий проведения аудита» - устанавливает единые требования к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом.

- «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» - устанавливает единые требования к аудиторской организации и индивидуальному аудитору (далее именуются - аудитор) по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

- «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» - устанавливает единые требования в отношении обязанности аудиторской организации и индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица.

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности четвертой очереди, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.05:

- «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников» - устанавливает единые требования в отношении использования в ходе аудита подтверждающей информации из внешних источников (внешних подтверждений), используемой аудитором для получения аудиторских доказательств.

- «Аналитические процедуры» - устанавливает единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита.

До утверждения правительством Российской Федерации федеральных стандартов аудиторской деятельности аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам следует также руководствоваться стандартами аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

К аудиту расчетно-кассовых операций коммерческих банков также применимы следующие общероссийские стандарты, принятые КАД при Президенте РФ:

- «Образование аудитора» - стандарт устанавливает минимальные требования к образованию и повышению квалификации аттестованного аудитора и является обязательным для допуска претендентов к квалификационным экзаменам на получение аттестата на право осуществления аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения.

- «Проведение аудита с помощью компьютеров» - определяет порядок и правила проведения аудита с помощью компьютеров.

- «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность» - определяет действия аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в отношении прочей информации, включенной в документ, содержащий бухгалтерскую отчетность, аудит которой проводит (провела) данная аудиторская организация.

- «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг» - определение взаимоотношений аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя и экономического субъекта на этапе подготовки и заключения договора об оказании аудиторских услуг.

- «Заключении аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям» устанавливает положения о форме и содержании заключения аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, о выполнении специальных аудиторских заданий, полученных от государственных органов, экономических субъектов, заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.

- «Общение с руководством экономического субъекта» - определяет принципы деловых отношений (аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, с руководством экономического субъекта, в отношении бухгалтерской отчетности которого проводится аудит.

- «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов» - определяет основные (установленные действующими законодательными нормами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации) права и обязанности аудиторских фирм или аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, а также прав и обязанностей проверяемых экономических субъектов для более четкого регулирования взаимоотношений между сторонами при проведении аудита.

- «Проверка прогнозной финансовой информации» - регламентирует проверку аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, прогнозной финансовой информации экономического субъекта.

Стандарты аудиторской деятельность, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, устанавливаются для членов таких объединений. При этом требования внутренних правил аудиторской деятельности не могут противоречить и быть ниже требований федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов – это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям законодательства.

По своему назначению врутренние стандарты аудиторских организаций могут быть объединены в следующие группы:

- стандарты, содержащие общие положения по аудиту;

- стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита;

- стандарты, устанавливающие порядок формировния выводов и заключений аудиторов;

- специализированные стандарты;

- стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;

- стандарты по образованию и подготовке кадров.

Существенность является одним из основных понятий аудита. Под существенностью понимается качественная характеристика информации, ее свойство оказывать влияние на решения пользователя финансовой отчетности. Информация считается существенной, если е отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения пользователя финансовой отчетности, принятые на основании этой отчетности. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отчетльным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. В банковском аудите к фактам, свидетельствующим о недостоверности отчетности, относятся:

- невыполнение кредитной организацией требования по формированию резервов, создаваемых в соответствии с нормативными актами Банка России, а также значения обязательных нормативов, за исключением тех, за которые Банк России в соответствии с актами Банка России не применяет принудительные меры воздействия;

- уменьшение кредитной организацией величины собственного капитала по итогам отчетного месяца ниже размера уставного капитала, определенного учредительными документами кредитной организации, зарегистированными в порядке, установленном федеральными законами и принимаемыми в соответстии с ними нормативными актами Банка России;

- неисполнение кредитной организацией своевременно и в полном объеме своих денежных обязательств перед кредиторами (вкладчиками) или обязанности по уплате обязательных платежей.

В случае установления фактов существенной недостоверности отчетных данных Банк России может отозвать у кредитной организации лицензию на осуществление банковских операций.

С целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений при разработке плана аудита устанавливается приемлемый уровень существенности и принимается во внимание характер (качество) искажений.

Уровень существенности – предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. [15]

Расчет уровня существенности в аудите проводится с помощью метода финансовых показателей, а также методом сальдо и оборотов по счетам.

Расчет общего уровня существенности с помощью метода финансовых показателей основан на определенных показателях бухгалтерской отчетности с учетом их весовых коэффициентов и рекомендован к применению Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск". [4]

Расчет общего уровня существенности методом сальдо и оборотов по счетам производится по данным остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета за анализируемый период. Порядок расчета по этому методу заключается в следующем:

Общая абсолютная величина существенности (S) в целом по предприятию рассчитывается аудитором на основании формулы:

, (1)

где S - уровень существенности в денежном выражении (руб.);

В - остатки по счетам на конец отчетного периода, подлежащего аудиторской проверке (руб.);

р - процент существенности (%), определяемый по формуле:

, (2)

где Т - оборот за период как сумма оборотов по всем счетам бухгалтерского учета (руб.).

Найденная общая сумма существенности в целом по отчетности может быть распределена между счетами бухгалтерского учета.

После определения общей величины существенности S, производится его распределение по счетам бухгалтерского учета в следующем порядке:

Аудит расчетно-кассовых операций кредитной организации ОАО "Новосибирский Муниципальный Банк" , (3)

где - величина существенности, приходящаяся на счет (субсчет) n (руб.);

- дебетовый оборот за отчетный период по счету (субсчету) n (руб.);

- кредитовый оборот за отчетный период по счету (субсчету) n (руб.);

- сальдо на конец периода по счету (субсчету) n (руб.);

Т - оборот за отчетный период по всем счетам (по дебету или по кредиту - они равны) (руб.);

С - сальдо за отчетный период по всем счетам (по дебету или по кредиту - они равны) (руб.).

Показатели Т и С берутся из оборотно-сальдовой ведомости на конец отчетного периода. Уровень cущественности, приходящийся на счет бухгалтерского учета, может быть в дальнейшем распределен по хозяйственным операциям.

2.2 Организационно-методические аспекты аудита расчетно-кассовых операций кредитных организаций

Расчетно-кассовое обслуживание банковских учреждений подразумевает выдачу, прием и сохранность денежных знаков.

Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения коммерческим банком банковского законодательства в сфере хранения, ведения и учета операций с денежной наличностью.

Аудитором проверяется:

- достаточная техническая укрепленность хранилища;

- достаточная оснащенность операционных касс;

- соблюдение банком установленного порядка ведения кассовых операций; соблюдение порядка расчетов наличными деньгами;

- соблюдение правил поступления наличных денег в кассу банка; соблюдение правил организации и учета получения наличных денег из кассы банка;

- соблюдение лимита расчета наличными деньгами;

- соблюдение кассового планирования и соблюдение лимита остатков кассы банка;

- соблюдение полноты и правильности учета ценностей в хранилище;

- состояние отчетности о кассовых оборотах банка;

- количество ревизий по кассе;

- состояние договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за работу с наличностью и другими ценностями.

Аудит кассовых операций проводится для проверки своевременного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами, правильного документального оформления этих операций, контроля за сохранностью денежных средств. Проверка проводится в три этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На ознакомительном этапе изучаются открытые расчетные и специальные счета. На основном этапе проводится анализ операций отчетного периода, сверка суммы остатка денежных средств с данными в журнале-ордере. При аудите кассовых операций проверяется правильность документального оформления; сохранность наличных денежных средств, правильность применения контрольно-кассовой техники, полнота и своевременность оприходования денежных средств, правильность списания денег в расход, соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе, организация хранения свободных денежных средств в кассах.

На основном этапе проводится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор устанавливает, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой отчетности, при смене материально-ответственного лица, при выявлении фактов хищения и т.д. при проверке установленного лимита остатка денежных средств необходимо запросить расчет на установление лимита и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки. При проверке кассовых операций проводится проверка полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений. Итоги этой проверки оформляются в таблице. Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег. Результаты проверки полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу оформляются в таблице. Проверка организации хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливает соответствие Порядку ведения кассовых операций в РФ.

На заключительном этапе аудиторской проверки формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который вместе с рабочей документацией представляется руководителю проверки.

От независимых аудиторских организаций требуется особое внимание к ведению в коммерческих банках кассовых операций с денежной наличностью. Вместе с тем необходимо отметить, что аудит кассовых операций вопреки сложившемуся убеждению далеко не аналогичен ревизии кассы.

Так, внезапная ревизия кассы является прерогативой служб самого банка (внутренний аудит), а не внешнего аудита (если только проведение ревизии кассы не предусмотрено договором). Не является задачей внешнего аудита и выявление лиц, виновных в найденных нарушениях. Аудиторы устанавливают только сам факт нарушения. Не должны аудиторы составлять или подписывать никакие акты (например, акты о сумме фактических остатков наличных денег и их соответствия кассовым документам). Они готовят только аудиторское заключение.

Особенностью аудиторской проверки операций с кассовой наличностью является то, что она ни в коем случае не должна нарушать нормального хода кассовых операций банка. Аудитор в течение рабочего дня не имеет права находиться в кассовом помещении операционной кассы, поэтому вопросы, возникающие в ходе аудиторской проверки, приходится выяснять после окончания операционного дня.

Наконец еще одним отличием аудиторской проверки от ревизии является то, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности банка, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы.

Аудит кассовых операций осуществляется по следующим направлениям:

- проверка организационных вопросов кассовой работы;

- проверка порядка приема денежной наличности от организаций;

- проверка порядка выдачи денежной наличности организациям;

- проверка порядка заключения операционной кассы.

Кроме того, могут проводиться проверки организации работы с денежной наличностью при использовании банкоматов; по обслуживанию населения; операционной кассы вне кассового узла и др.

Проверку организационных вопросов кассовой работы целесообразно начинать с установления круга полномочий и обязанностей ответственных лиц за ведение кассовой работы, общего анализа организации кассовой работы в банке.

В ходе проверки необходимо:

- ознакомиться с имеющимися приказами и письменными распоряжениями руководителя кредитной организации о назначении должностных лиц, ответственных за сохранность денежных средств и ценностей, осуществление контроля за своевременным оприходованием поступающих в кассу денег и организацию четкого и бесперебойного обслуживания клиентов;

- проверить наличие у кредитной организации заключений о соответствии кассового узла кредитной организации (ее филиалов), внутренних структурных подразделений требованиям Банка России к устройству и технической укрепленности;

- убедиться в том, что должностные лица, ответственные за сохранность ценностей, действительно проверяют перед открытием хранилища ценностей повреждения дверей, замков, оттисков печатей, о чем расписываются в контрольном журнале приема под охрану и сдачи из-под охраны хранилища ценностей, а перед закрытием хранилища ценностей соответствие фактических остатков денежной наличности операционной кассы и других ценностей данным бухгалтерского учета и остаткам, указанным в книге учета денежной наличности и других ценностей;

- убедиться, все ли ценности, книги и документы внесены в хранилище ценностей;

- убедиться, все ли металлические шкафы, стеллажи, сейфы и тележки закрыты на ключ независимо от наличия в них ценностей;

- проверить наличие копий описи и сопроводительного письма, квитанции о сдаче дубликатов ключей от хранилища ценностей на хранение в филиал или другую кредитную организацию;

- проверить наличие индивидуальных замков в специальных столах кассиров, где они хранят деньги в течение рабочего дня;

- проверить соблюдение суммы минимально, допустимого остатка наличных в операционной кассе кредитной организации;

Проверка порядка приема денежной наличности от организаций. Проверка проводится с целью установления соблюдения банком действующих правил совершения кассовых операций по приему денежной наличности и правильности отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Процедура порядка приема денежной наличности включает проверку:

- правильности оформления объявлений на взнос наличными: соответствие суммы цифрами сумме прописью; наличие и тождественность подписи операционного работника имеющемуся образцу; заполнение необходимых реквизитов (номер, дата, назначение взноса и др.);

- своевременности зачисления средств на счета клиентов (поступившие средства в операционную кассу зачисляются в тот же рабочий день, в вечернюю кассу - на следующий день). Сумма и дата внесения средств по объявлению на взнос наличными, отраженные в кассовом журнале по приходу по операциям вечерней кассы, сверяются с записями в лицевых счетах по ряду клиентов или с ордером к объявлению о взносе денег в вечернюю кассу, приложенному к выпискам по счетам клиентов;

- правильности документального оформления поступивших в кредитную организацию денег, в том числе:

- сверка каждой суммы в объявлениях на взнос наличными с суммой в кассовом журнале по приходу;

- сверка общей суммы в кассовом журнале по приходу со справками кассиров о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов;

- проверка наличия подписей кассовых работников в кассовых журналах и операционных работников в справках кассиров о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов;

- проверка наличия печати «Вечерняя касса» на приходных документах, принятых после операционного дня;

- проверка соответствия суммы поступивших денег по справке кассиров и сдаче их заведующему кассой в книге учета принятых и выданных денег (ценностей).

В ходе аудита порядка приема вечерней кассы сумок с денежной наличностью и другими ценностями от инкассаторов проверяют:

- наличие в журнале учета сумок с ценностями и порожних сумок подписей операционного и кассового работника, членов бригады инкассаторов за каждый день работы;

- правильность оформления справок о принятых вечерней кассой сумках с денежной наличностью и порожних сумках и наличия на них подписей контролирующего работника кассы пересчета;

- наличие распоряжения руководителя банка о закреплении комплекта ключей от сейфа и запасного ключа от шкафа или ящика стола, где хранится контрольный журнал приема под охрану и сдачи из-под охраны хранилища ценностей;

- наличие подписей кассира и контролирующего работника кассы пересчета в контрольных ведомостях по пересчету денежной наличности;

- правильность отражения в учете инкассированной в вечернюю кассу денежной выручки до и после пересчета денег.

Проверка порядка выдачи денежной наличности организациям. Проверка проводится с целью установления соблюдения банком действующих правил совершения кассовых операций по выдаче денежной наличности и правильности отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Процедура проверки порядка выдачи наличных денег включает:

- проверку правильности оформления денежных чеков, в том числе соответствия номера чека и номера контрольной марки, соответствия суммы цифрами и суммы прописью, наличия подписи получателя денег и данных, удостоверяющих его личность, наличия подписей должностных лиц, оформивших, и проверивших денежный чек;

- проверку наличия записей в карточках образцов подписей, должностных лиц клиентов, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати, заверенной в установленном порядке, номеров денежных чеков выданной чековой книжке и их соответствия с номером денежного чека, по которому производилась выдача денег;

- сверку подписей лиц, подписавших денежный чек, с подписями клиента в карточке образцов подписей;

- проверку соответствия сумм выданных денег по кассовому журналу по расходу со справкой о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет;

- проверку списания выданных сумм с соответствующих счетов клиентов (сравнить сумму и номер счета, указанные в денежном чеке с суммой и номером счета по лицевым счетам клиентов и кассовом журнале по расходу);

- проверку наличия операций, при которых клиент, не внося денег, предъявляет одновременно денежный чек и объявление на взнос наличными (сравнить в первичных документах по приходу и расходу наличие одинаковых сумм и номеров счетов клиентов либо эти же данные по приходному и расходному кассовым журналам);

- проверку своевременности отражения расходных операций в бухгалтерском учете (сопоставление суммы и даты проведения операций по кассовым документам дня с данными лицевых счетов клиентов и оборотной ведомости банка).

Проверка порядка заключения операционной кассы предусматривает выполнение следующих аудиторских процедур:

- сверяются остатки денег в справках о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов и в справках о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет с остатками в книге учета принятых и выданных денег (ценностей);

- сверяется соответствие количества и суммы документов, сданных кассовыми работниками, данным справок, включая справки кассовых работников операционных касс вне кассового узла;

- сверяется соответствие суммы денег, принятой от кассовых и инкассаторских работников, данным справок, распечаток банкоматов, контрольных ведомостей, журнала учета принятых сумок с ценностями и порожних;

- проверяется наличие подписей операционного работника в справках о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов, в справках о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет и в журнале учета принятых сумок с ценностями и порожних;

- проверить соблюдение порядка формирования и брошюровки кассовых документов за день;

- проверяется соблюдение порядка хранения кассовых документов.

Наиболее типичные нарушения, допускаемые работниками банка при осуществлении кассовых операций, следующие:

- учет ценностей, находящихся в хранилище, осуществляется на балансовых и внебалансовых счетах, не предназначенных для их учета;.

- ведение кассовых операций осуществляется при отсутствии кассового узла или кассовых узлов, не оборудованных в соответствии с требованиями;

- не разработаны должностные инструкции на каждого кассового работника и инкассатора собственной службы инкассации;

- не заключены договоры о полной материальной ответственности с кассовыми и инкассаторскими работниками кредитной организации;

- отсутствует письменное распоряжение руководителя кредитной организации о возложении ответственности за сохранность ценностей в хранилище ценностей на заместителей руководителя и главного бухгалтера;

- отсутствуют замки в специальных столах кассиров, где они хранят деньги в течение рабочего дня;

- хранилище ценностей при наличии в нем денег и других ценностей во время рабочего дня не закрыто на ключи; ключи от сейфов кассирами во время работы не изымаются из скважин замков;

- фактический остаток денег в операционной кассе кредитной организации в ряде случаев ниже установленного ЦБ РФ минимального остатка;

- кредитной организацией не соблюдаются сроки проведения ревизий банкнот, монеты и других ценностей в операционной кассе, не проводятся ревизии при временной смене должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей;

- отсутствуют приказы на проведение ревизий, акты ревизий;

- деньги и другие ценности кассовых работников хранятся ' вместе деньгами и ценностями кредитной организации;

- не все наличные деньги и другие ценности по окончании операционного дня сдаются на хранение в хранилище ценностей;

- нарушен порядок хранения денег и других ценностей в хранилище ценностей;

- формирование банкнот в корешки, пачки осуществляется не в соответствии с требованиями;

- книга учета денежной наличности и других ценностей не прошнурована, не пронумерована, фактический остаток не заверяется подписями должностных лиц, исправления не заверяются подписями;

- в приходном кассовом документе имеются исправления, подчистки;

- в приходном кассовом документе не все реквизиты составлены по соответствующей форме;

- в приходном кассовом документе сумма цифрами не соответствует сумме прописью; подпись операционного работника не тождественна имеющейся в образцах; нет подписи операционного работника;

- не ведется или неправильно ведется кассовый журнал по приходу;

- зачисление денег на счет учета кассы производится в корреспонденции с теми счетами клиентов, по которым не разрешается проведение данной операции и не в тот день;

- не проведены суммы сданной наличности в операционное время по счетам клиентов в этот же операционный день, а суммы, сданные в послеоперационное время, - не проведены на следующий день-;

- не ведется кассиром приходной кассы или неправильно заполняется Книга учета принятых и выданных денег (ценностей);

- не составляется в конце операционного дня справка о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов; обороты по справке не равны оборотам по кассовым журналам операционных работников;

- сверка оборотов не оформляется подписями кассового работника в кассовом журнале и операционного работника на справке кассового работника;

- сумма наличных денег в приходной кассе не соответствует сумме по приходным документам;

- не ставится на приходных документах после операционного дня печать «Вечерняя касса»;

- не имеется в кассовом журнале подписи заведующего кассой о приеме денег от кассира и операционного работника вечерней кассы утром следующего дня;

- не имеется подписи главного бухгалтера в кассовом журнале о сверке общей суммы по кассовому журналу с общей суммой по всем приходным документам вечерней кассы;

- в расходном кассовом документе имеются исправления, подчистки;

- в расходном кассовом документе не все реквизиты заполнены по соответствующей форме;

- в карточках образцов подписей и оттиска печати нет записей о выдаче клиентам чековых книжек; номера денежных чеков, по которым производилась выдача наличных денег, не соответствуют номерам денежных чеков в карточках с образцами подписей; подписи и оттиск печати в денежном чеке не соответствуют подписям и оттиску печати заявленным кредитной организации образцам подписей и оттиска печати;

- не отрывается от денежного чека «контрольная марка»; в денежном чеке не совпадает сумма прописью и цифрами; не указаны данные паспорта или удостоверения личности получателя, нет его подписи в получении денег; имеются не все подписи должностных лиц кредитной организации, оформивших и проверивших денежный чек, выдавших наличные деньги, подписи нетождественны имеющимся образцам;

- не составляется в конце операционного дня кассиром расходной кассы справка о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет. При получении денег под отчет от заведующего кассой для расходных операций сумма под отчет не фиксируется заведующим кассой в Книге учета принятых и выданных денег (ценностей) с обязательными подписями лиц, получивших их под отчет;

- сверка оборотов не оформляется подписями кассового работника в кассовом журнале и операционного работника на справке кассового работника; нет подписи заведующего кассой в Книге учета принятых и выданных денег (ценностей) кассового работника после полной сдачи денежных средств заведующему кассой;

- денежный чек заполнен не чернилами или шариковой ручкой и не «от руки»;

- отсутствуют образцы подписей должностных лиц кредитной организации, уполномоченных подписывать расходные кассовые документы; производились операции, при которых клиент, не внося денег, предъявляет одновременно денежный чек и объявление на взнос наличными.

2.3 Организационно-методические аспекты аудита расчетных операций кредитной организации

В ходе аудита расчетных операций кредитных организаций выполняются следующие проверки:

- обоснованность открытия счетов;

- соблюдение порядка ведения счетов;

- осуществление безналичных расчетов по счетам клиентов;

- соблюдение порядка закрытия счетов.

Следует подробно рассмотреть содержание данных этапов проверки.

1) проверка обоснованности открытия счетов. Для открытия счета клиент представляет необходимые документы юридической службе банка, которая проверяет правильность оформления документов, оформляет договор банковского счета. Сформированное юридическое дело хранится в юридической службе. Проверка обоснованности открытия счетов предусматривает изучение на выборку юридических дел клиентов и включает несколько этапов. Прежде всего, проверяется комплектность юридического дела и правильность оформления документов, в него входящих. В состав юридического дела входят такие документы: заявление клиента на открытие расчетного (текущего) счета, нотариально заверенная копия свидетельства о государственной регистрации, нотариально заверенные копии устава и учредительного договора, карточки с образцами подписей и оттиска печати к каждому банковскому счету, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. В юридическом деле физического лица должна находиться копия документа, удостоверяющего личность. Документов, подтверждающих регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в качестве плательщиков взносов в государственные внебюджетные фонды, в настоящее время не требуется. Во многих банках для снижения операционных рисков по кажому юридическому делу даются заключения службы безопасности и юридической службы банка. Только после этого с клиентом заключается договор банковского счета, а руководителем банка дается распоряжение в бухгалтерию об открытии счета. На следующем этапе проверяется своевременность уведомления банком налоговых органов об открытии налогоплательщику расчетного (текущего) счета. Далее проверяются правильность и своевременность регистрации открытого банком счета в книге регистрации открытых счетов. В ней должны быть следующие данные: дата открытия счета; дата и номер договора об открытии счета; наименование клиента; наименование (цель) счета; номер лицевого счета; порядок и периодичность выдачи выписок счета; дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета; дата закрытия счета; примечание.

2) проверка соблюдения порядка ведения счетов. Обоснованность списания средств со счета клиента проводится выборочно на основе приложений к выписке с лицевого счета клиента.

При этом необходимо учитывать следующее: платежи со счетов клиентов должны осуществляться банком по распоряжению их владельцев в установленной очередности платежей и в пределах остатка средств на счете;

- без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается в случаях, установленных законом или предусмотренных между банком и клиентом и договоре;

- банк не имеет права определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать не предусмотренные законодательством или договором ограничения права распоряжения денежными средствами. [18, c. 45]

Контроль за соблюдением очередности платежей предусматривает проверку выполнения следующих требований:

- при наличии на счете денежных средств, достаточных для удовлетворения всех требований, списание осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом;

- при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств осуществляется в очередности, установленной ст. 855 ГК РФ, ст. 255 БК РФ и федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Следует также проверить, производилось ли списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, в порядке поступления документов.

При контроле порядка осуществления платежей при отсутствии (недостатке) средств на расчетном счете проверяется ведение картотеки № 2 к активному внебалансовому счету «Расчетные документы, не оплаченные в срок», в том числе:

- приходование платежных документов, поступивших к расчетному счету;

- соблюдение очередности платежей и календарной очередности, своевременности списания оплаченных сумм с внебалансового счета «Расчетные документы, не оплаченные в срок» при поступлении денежных средств на счет клиента;

- проведение частичной оплаты документов, находящихся в картотеке № 2, при нехватке поступивших денежных средств на полную их оплату (проверка проводится по мемориальным платежным ордерам, составленным в день совершения частичного платежа).

Важным разделом проверки является контроль соблюдения:

- своевременности списания средств со счета клиента (все документы, поступающие в операционное время, оформляют и отражают по счетам кредитной организации в этот же день, а документы, поступившие во внеоперационное время, отражают по счетам на следующий рабочий день);

- порядка и своевременности выдачи клиентам выписок из их лицевых счетов (должны предоставляться клиентам на бумажных носителях в порядке и сроки, указанные в карточках образцов подписей и оттиска печати).

На заключительном этапе проводится проверка подтверждения остатков лицевых счетов клиентов по состоянию на 1 января проверяемого периода. Проверяется наличие подтверждения остатков по расчетным (текущим) счетам, представляемым клиентами в банк в письменном виде за подписью руководителя и главного бухгалтера, своевременность их представления и тождественность указанных в них остатков данным по балансу на 1 января проверяемого периода.

3) проверка осуществления безналичных расчетов по счетам клиентов. Платежи по распоряжению клиента, когда инициатором выступает сам клиент (плательщик), могут осуществляться с использованием следующих форм безналичных расчетов: платежных поручений, чеков, аккредитивов. Расчеты по требованию получателя средств (бенифициара), предусматривающие согласие плательщика произвести платеж (акцепт), осуществляются с помощью платежных требований-поручений. Бесспорное (безакцептное) списание средств со счета, т. е. без распоряжения (без согласия) плательщика, выполняется с помощью инкассовых поручений, платежных требований. [19, c. 130] В соответствии с этим в ходе аудита безналичных расчетов по счетам клиентов проверяемого банка выполняются следующие проверки расчетов:

- платежными поручениями;

- чеками;

- аккредитивами;

- платежными требованиями-поручениями;

- инкассовыми поручениями (платежными требованиями).

В качестве примера рассмотрим проверку расчетов платежными поручениями. Прежде всего, на выборку проверяется соответствие платежных поручений установленным требованиям. Платежные поручения, которые представляются в банк на бумажных носителях, должны быть подписаны собственноручными подписями уполномоченных лиц, заверены оттиском печати в соответствии с заявленными образцами. Подписи на документе должны быть сделаны чернилами или пастой шариковой ручки.

С развитием информационных технологий и внедрением в практику дистанционного банковского обслуживания все большее значение в проведении безналичных расчетов получают платежные поручения, составленные на электронных носителях и подписанные аналогом собственноручной подписи.

Для электронных платежных поручений, передаваемых по каналам связи, каждый банк определяет порядок приема таких документов, их защиты, оформления и подтверждения в соответствии с Положением ЦБ РФ «О порядке приема к исполнению поручений владельцев счётов, подписанных аналогами собственноручной подписи, при проведении безналичных расчетов кредитными организациями».

Далее проверяется выполнение требований в отношении перечня содержащихся в платежном поручении таких реквизитов, как номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки, наименование плательщика, его ИНН, номер счета в банке, наименование и реквизиты банка плательщика, наименование получателя средств, его ИНН, номер его счета в банке, наименование и реквизиты банка получателя средств, назначение платежа, сумма платежа (цифрами и прописью). Назначение платежа должно быть четко прописано. В случае предоплаты указывается номер договора, при оплате полученного товара - номер накладной или счета фактуры. Контролируются подчистки и исправления в исполненных банком поручениях.

После проверки правильности заполнения и оформления платежных поручений обращают внимание на наличие в принятых к исполнению платежных поручениях даты поступления в банк платежного поручения, штампа банка и подписи ответственного исполнителя.

На следующем этапе на выборку проверяется своевременность исполнения принятых платежных поручений. Для этого следует убедиться в исполнении конкретного платежа через:

1) расчетную сеть Банка России;

2) корреспондентские счета ЛОРО или НОСТРО;

3) счета межфилиальных расчетов, а также установлена ли для конкретного платежа дата его перечисления.

Так, например, при перечислении платежа через расчетную сеть Банка России платежное поручение должно быть исполнено банком в срок, предусмотренный законодательством или в более короткий срок, установленный договором банковского счета, либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. При этом дата перечисления платежа не устанавливается.

Проверка осуществляется исходя из установленного Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, порядка оплаты денежно-расчетных документов через расчетно-кассовые центры (РКЦ):

- платежные поручения принимаются кредитной организацией в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня выписки;

- все платежные поручения, принятые в операционное время, заносятся в реестр принятых документов, а утром следующего рабочего дня составляется сводное платежное поручение и платежные документы с описью передаются в РКЦ (следует проверить, помещается ли реестр в документы этого дня);

- соответствующие проводки по лицевым счетам клиентов и корреспондентскому счету банка в РКЦ выполняются тем же днем (хотя выписка по корсчету получена утром следующего дня);

- при наличии в проверяемом банке возможности оплаты документов в день их поступления в банк следует проверить, что эти документы в реестр принятых документов не включались, а бухгалтерские проводки выполнялись (после получения выписки) днем проведения операции по корреспондентскому счету, т. е. днем принятия документов.

4) проверка соблюдения, порядка закрытия счетов. В соответствии со ст. 859 ГК РФ договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время, является основанием для закрытия счета клиента.

При этом отсутствие средств на счете клиента и наличие неоплаченных по этой причине расчетных документов, предъявленных к счету клиента, не ограничивают его права на расторжение договора банковского счета по своему усмотрению.

Договор может быть расторгнут судом по требованию банка в следующих случаях: когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом; либо если операции по этому счету не осуществлялись в течение года, если иное не предусмотрено договором.

На заключительном этапе проверяются факты: возврата банку чековой книжки с неиспользованными чеками и корешками по закрываемому счету; наличие отметки о закрытии счета в книге регистрации счетов и своевременность осуществления операций, связанных с переводом остатков средств по закрытому счету в другой банк.

В ходе проверки могут быть выявлены следующие нарушения порядка открытия и ведения расчетных (текущих) счетов клиентов:

- отсутствие отдельных документов в юридическом деле клиента или же документ оформлен неправильно;

- неправильно оформлены карточки с образцами подписей;

- неправильно присвоен номер балансового счета (ведет к искажению отчетности коммерческого банка);

- расхождение книги регистрации счетов и данных ведомости остатков;

- отсутствуют в книге регистрации отметки о закрытии счета; несоблюдение порядка хранения юридических дел.

Таким образом, проверка расчетных операций включает в себя проверку: правильности и своевременности осуществления операций по счетам клиентов; правильности оформления платежных документов, своевременности выставления и выполнения аккредитивов; формирования юридического “досье” клиентов в соответствии с действующими нормативными актами; своевременности извещения налоговых органов и Пенсионного фонда обо всех открытых счетах; законности открытия и закрытия расчетных, текущих, валютных и других счетов клиентов, корреспондентских счетов (субсчетов).

3. ПРАКТИЧЕСКАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТНО-КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА «НОВОСИБИРСКИЙ МУНИЦИПАЛЬНЫЙ БАНК»

3.1 Расчет уровня существенности

В качестве объекта аудита расчетно-кассовых операций выбран ОАО Новосибирский Муниципальный банк (учрежден в апреле 1994 года, банковская лицензия № 2786 от 27 января 2003 года).

Для расчета уровня существенности можно применять методы, описанные в теоретической части дипломной работы. В данной работе выбран метод сальдо и оборотов по счетам.

Аудиторской проверке подлежат следующие остатки по счетам на конец отчетного периода ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк» (табл. 2): 20202, 20207, 20208, 20209, 30102, 30109, 30110, 30202, 30204, 30213, 30221, 30223, 30601, 30602, 40502, 40503, 40601, 40602, 40603, 40701, 40702, 40703, 40704, 40802, 40817, 40901, 40905, 40906, 40909, 40910, 40911, 40912, 40913, 45915, 47405, 47407, 47408, 47411, 47416, 47422, 47423, 47425, 47426, 47427, 60301, 60302, 60303, 60304, 60305, 60306, 60307, 60308, 60309, 60310, 60312, 60314, 60323, 60324, 90901, 90902, 90907, 91003, 91004, 91802, 99998, 99999.

Сумма остатков на 01.01.2006 по анализируемым счетам составляет 32863210 тыс. руб (табл. 2, Прил. Б).

Сумма всех остатков на счетах оборотно-сальдовой ведомости составляет 38044556 тыс. руб.

Пользуясь данными оборотно-сальдовой ведомости (см. приложение), проведем расчет уровня существенности в денежном выражении по состоянию на 01.01.06:

=32863210*4,15/100 = 1364446,3 тыс. руб.

р = 2 (1+ √38044556/32863210) = 4,15%

Далее проведем аналогичный расчет по состоянию на 01.01.2005 и 01.01.2004.

Сумма остатков на 01.01.2005 по анализируемым счетам составляет 2931539,5 тыс. руб. (табл. 3, Прил. Б).

Сумма всех остатков на счетах оборотно-сальдовой ведомости составляет 5614441,0 тыс. руб.

=2931539,5 *4,65/100 = 2931539,5 тыс. руб.

р = 2 (1+ √5614441,0/2931539,5) = 4,65%

Уровень существенности по состоянию на 01.01.2004 составляет:

=1506541 *6,21/100 = 93572,9 тыс. руб.

р = 2 (1+ √6679043/1506541) = 6,21%,

где 1506541 тыс. руб. – сумма остатков на 01.01.2004 по анализируемым счетам (табл. 4, Прил. Б);

6679043,0 тыс. руб. - сумма всех остатков на счетах оборотно-сальдовой ведомости по состоянию на 01.01.2004.

Таким образом, как видно из проведенных расчетов видно, что уровень существенности в 2003 году составлял 6,21 % или 93572,9 тыс. руб., в 2004 году – 4,65 % или 2931539,5 тыс. руб., в 2005 году – 4,15 % или 1364446,3 тыс. руб. (рис. 1).

Аудит расчетно-кассовых операций кредитной организации ОАО "Новосибирский Муниципальный Банк"

Рисунок 1 - Динамика уровня существенности

То есть наблюдается снижение уровня существенности. Причем можно отметить, что за 2005 год снижение уровня существенности составило 0,5 %, а за 2004 год снижение уровня существенности более значительно и составило 1,56%. Данное изменение можно объяснить изменениями, оказывающими существенное влияние на финансовую отчетность ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк».

Так, по данным годового отчета кредитной организации, в 2005 году изменений (сделок), оказываемых существенное влияние на финансовую отчетность не происходило. В первом квартале 2004 г. банком было приобретено здание, расположенное по ул. Лазурная. 16/1, стоимость здания составляет 1 036 686.45 руб.

Сведения о существенных сделках, совершенных кредитной организацией - эмитентом за 2003 - 2004 гг., размер обязательств по которым составляет не менее 10% балансовой стоимости активов кредитной организации – по данным его бухгалтерской отчетности представлены в табл. 1.

Таблица 1 - Сведения о существенных сделках, совершенных кредитной организацией - эмитентом за 2003 - 2004 гг.

Дата	Существенные сделки	Изменение, %
1	2	3
31.03.2003	Увеличение стоимости активов произошло за счет увеличения кредитного портфеля банка.	32.45
30.06.2003	Увеличение стоимости активов произошло за счет увеличения объема ссудного портфеля банка.	10.79
11.06.2003	Совершена разовая сделка (покупка векселей) на сумму 199 976,593 тыс.руб.	24.70
11.06.2003	Совершена разовая сделка (продажа векселей) на сумму 199 998,890 тыс.руб.	24.70
15.08.2003	Совершена разовая сделка (покупка векселей) на сумму 99 984,110 тыс.руб.	10.9
15.08.2003	Совершена разовая сделка (продажа векселей) на сумму 99 999,220 тыс.руб.	10.9
02.09.2003	Совершена разовая сделка (покупка векселей) на сумму 99 988,830 тыс.руб.	11.52
02.09.2003	Совершена разовая сделка (продажа векселей) на сумму 99 999,660 тыс.руб.	11.52
30.09.2003	Увеличение чистой прибыли произошло за счет роста процентных доходов Банка в связи с увеличением кредитного портфеля	82.60
02.10.2003	Совершена разовая сделка (покупка векселей) на сумму 149 984,030 тыс.руб.	17.34
02.10.2003	Совершена разовая сделка (продажа векселей) на сумму 99 999,990 тыс.руб.	11.56
07.10.2003	Совершена разовая сделка (покупка векселей) на сумму 100 000,000 тыс.руб.	11.09
07.10.2003	Совершена разовая сделка (новация векселей) на сумму 100 000,000 тыс.руб.	11.09
31.12.2003	Увеличение чистой прибыли произошло за счет роста процентных доходов Банка в связи с увеличением кредитного портфеля	51.90
31.12.2003	Увеличение стоимости активов произошло за счет увеличения объема ссудного портфеля банка.	18.68
31.03.2004	Увеличение чистой прибыли произошло за счет роста процентных доходов Банка в связи с увеличением кредитного портфеля	25.65
31.03.2004	Увеличение стоимости активов произошло за счет увеличения объема ссудного портфеля банка.	34.70

Таким образом, изменение уровня существенности можно объяснить тем, что в период с 2003 по 2004 гг в деятельности ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк» происходили сделки, оказывающие существенное влияние на состояние финансовой отчетности организации. В 2004-2005 гг. таких сделок не происходило.

3.2 Разработка тестов для аудита расчетно-кассовых операций

3.2.1 Разработка тестов для аудита кассовых операций

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:

- отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

- отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

- наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

- формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

- отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

- отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

- отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.

Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».

Вопросник аудитора (табл. 3) составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель организации - о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.

В общем случае по результатам опроса, а также непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.

Таблица 2 - Вопросник для обследования учета кассовых операций и составления плана и программы проверки

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура	Номер следующего вопроса	Номер вывода
1	2	3	4	5	6	7
1	Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера	Только главному бухгалтеру	Образец подписи главного бухгалтера
		Уполномоченному лицу (лицам)
2	Имеются ли письменные распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера	Нет
		Да	Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц
3	Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя организации	Только руководителю предприятия	Образец подписи руководителя
		Уполномоченному лицу (лицам)
4	Имеются ли письменные распоряжения руководителя организации о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых ордерах и оправдательных документах в качестве руководителя организации	Нет
		Да	Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц
5	Ведется ли в организации журнал регистрации приходных кассовых ордеров	Нет
		Да	Журнал регистрации приходных кассовых ордеров
6	Ведется ли в организации журнал регистрации расходных кассовых ордеров	Нет
		Да	Журнал регистрации расходных кассовых ордеров
7	В каком размере банком установлен лимит денег в кассе		Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком
8	Установлены ли руководителем организации сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию	Нет
		Да	Приказ об установлении сроков внезапной ревизии кассы
9	Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде	Нет
		Да
10	Была ли проведена ревизия при смене кассиров	Нет
		Да	Акт ревизии кассы
11	Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассы	Нет
		Да	Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы
12	Соблюдались ли установленные сроки внезапных ревизий кассы	Нет
		Да	Акты внезапных ревизий кассы
13	Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности	Нет
		Да	Договоры с кассирами о полной материальной ответственности

По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику аудитор может сделать выводы о том, что в нарушение:

- порядка ведения кассовых операций в РФ, кассовые ордера подписываются параллельно с главным бухгалтером лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя организации;

- порядка ведения кассовых операций в РФ, расходные кассовые ордера подписываются параллельно с руководителем предприятия лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя организации;

- порядка ведения кассовых операций в РФ, в бухгалтерии организации не ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

- порядка ведения кассовых операций в РФ, в организации не установлены приказом (распоряжением) руководителя организации сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

- порядка ведения кассовых операций в РФ, в организации при смене кассира не была проведена ревизия кассы;

- порядка ведения кассовых операций в РФ, приказом руководителя предприятия не назначена специальная комиссия для проведения ревизии кассы;

- порядка ведения кассовых операций в РФ и приказа руководителя предприятия № ____ от___________, в организации внезапные ревизии кассы не проводились;

- порядка ведения кассовых операций в РФ договор о полной материальной ответственности с кассиром не заключен;

- порядка ведения кассовых операций в РФ, в организации не ведется кассовая книга. Очевидно, что одна такая запись превышает значение всех предыдущих и последующих. Но такой вывод вполне может быть сделан и тогда, когда кассовая книга представляет собой разрозненные листы, или листы не пронумерованы, книга не прошнурована и не опечатана печатью организации;

- порядка ведения кассовых операций в РФ, при выдаче денег на хозяйственные нужды срок, на который они выданы, не устанавливается. Такое положение снижает возможность контроля за расходованием средств;

- порядка ведения кассовых операций в РФ, кассир при закрытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей реестр депонированных сумм не составляет; принятых правил, внутренний контроль за выплатой депонированных сумм ослаблен отсутствием на предприятии журнала учета депонентов; принятых правил, внутренний контроль за выдачей депонированных сумм ослаблен тем, что обязанность ведения книги регистрации депонентов (картотеки депонентов) возложена на кассира, а не на счетного работника.

3.2.2 Разработка тестов для аудита расчетных операций

Для проведения аудиторской проверки расчетного, валютного и прочих счетов в банках аудитор должен помнить следующее. В соответствии с гл. 45 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие, не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.

Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет, на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять клиента на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами.

Права лиц, осуществляющих от имени клиента распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета, удостоверяются клиентом путем представления банку документов, предусмотренных законом, соответствующих установленным им банковскими правилами и договору банковского счета.

Клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами. Банк принимает такие распоряжения при условии указания в них в письменной форме необходимых данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление.

Договором может быть предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными суммами, находящимися на счете, электронными средствами платежа и другими документами с использованием в них аналогов собственноручной подписи, кодов, паролей и иных средств, подтверждающих, что распоряжение дано уполномоченным на это лицом.

Банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

В случаях, когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета, несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа. Права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, определяются правилами о займе и кредите, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

В случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. Плата за услуги банка может взиматься банком по истечении каждого квартала из денежных средств клиента, находящихся на счете, или по мере движения средств на счете клиента.

Если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, - по истечении каждого квартала. Проценты уплачиваются банком в размере, определяемом договором банковского счета, а при отсутствии в договоре соответствующего условия - в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования.

Денежные требования банка к клиенту, связанные с кредитованием счета и оплатой услуг банка, а также требования клиента к банку об уплате процентов за пользование денежными средствами прекращаются зачетом, если иное не предусмотрено договором банковского счета. Зачет указанных требований осуществляется банком. Банк обязан информировать клиента о произведенном зачете в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором, а если соответствующие условия сторонами не согласованы, - в порядке и в сроки, которые являются обычными для банковской практики предоставления клиентам информации о состоянии денежных средств на соответствующем счете.

Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

- в первую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- во вторую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

в третью очередь - по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту);

- в четвертую очередь - по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

- в пятую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- в шестую очередь - по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

В случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного списания банком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств со счета либо о их выдаче со счета, банк обязан уплатить на эту сумму проценты в порядке и в размере, предусмотренным ст. 395 ГК РФ.

Банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, предусмотренных законом. В случае разглашения банком сведений, составляющих банковскую тайну, клиент, права которого нарушены, вправе потребовать от банка возмещения причиненных убытков.

Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время.

В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны в десятидневный срок письменно сообщить в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов.

Согласно ст. 46 Налогового кодекса РФ взыскание налога, сбора, а также пени может производиться за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) -организации или налогового агента-организации в банках. При этом инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направляется налоговым органом в банк, где открыты счета налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика или налогового агента, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.

Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов.

Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика или налогового агента производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (его заместитель) налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика или налогового агента.

Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика или налогового агента, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика или налогового агента, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.

При расчетах используются следующие первичные документы: платежные поручения; платежные требования-поручения; объявления на взнос наличными; чековые книжки; реестры чеков; аккредитивы; кредитные договоры; выписки банка.

Для составления плана и программы аудиторской проверки аудитор может воспользоваться следующим перечнем вопросов (табл. 3).

Таблица 3 - Вопросник для составления плана и программы аудиторской проверки

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура
1	2	3	4	5
1	Правильно ли оформлены открытые счета банка	Да	Договор с банком, выписки банка, первичные документы

		Нет	Договоры с банками, выписки банков, первичные документы
		Нет
2	Внедрены ли мероприятия применяемые банком для защиты от фиктивных клиентов	Да	Внутренние документы банка (распоряжения, приказы о внедрении)
		Нет
3	Правильно ли оформлены счета (открытие, закрытие счета)	Да	Договоры с банками, выписки банков, первичные документы
		Нет
4	Оформляются ли сопроводительные первичные документы по каждому движению средств	Да	платежные поручения, мемориальные ордера
		Нет

Так осуществляются отдельные элементы аудита расчетно-кассовых операций кредитных организаций. В следующем параграфе проведен анализ расчетно-кассовых операций «Новосибирский Муниципальный Банк».

3.3 Анализ расчетно-кассовых операций коммерческого банка

При анализе расчетно-кассовых операций коммерческого банка проверим правильность отражения данных операций в балансе банка.

В табл. 5 и 6 приведены расчетные операции «Новосибирский Муниципальный банк» (Прил. В). Из табл. 5 и 6 можно сделать вывод, что расчетно-кассовые операции верно отражены в балансе банка.

Проведем анализ расчетно-кассовых операций в динамике (табл. 4).

Таблица 4 – Расчетно-кассовые расчетно-кассовые операции банка

Наименование операций	Значение на 01.01.06, тыс. руб.	Уд. вес, %	Значение на 01.01.05, тыс. руб.	Уд. вес, %	Изменение, тыс. руб.	Изменение, %
1	2	3	4	5	6	7
АКТИВЫ
Наличная валюта и чеки	223643	16,9	157561	8,96	66082	7,94
Корреспондентские счета	215181	16,3	12024	0,68	203157	15,62
Счета кредитных организаций	49422	3,74	33208	1,89	16214	1,85
Средства в расчетах	0	0	0	0	0	0
Расчеты по отдельным операциям	19688	1,49	10177	0,57	9511	0,92
Прочии счета по операциям с выпущенными ценными бумагами	3602	0,28	0	0	3602	0,28
Расчеты с дебиторами и кредиторами	33567	2,54	11394	0,65	22173	1,89
Расчетные операции	774928	58,7	1534757	87,25	-759829	-28,55
Итого активные расчетно-кассовые операции	1320031	100	1759121	100	439090	0,00
ПАССИВЫ
Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов	2535	0,37	4	0,00	2531	0,37
Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт	12140	1,79	0	0,00	12140	1,79
Расчеты по ценным бумагам	169	0,025	130	0,03	39	-0,05
Счета организаций, находящихся в федеральной собственности	-	-	16758	3,5	-16758	-3,5
Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности	33551	4,97	111839	23,53	-78288	-18,56
Счета негосударственных организаций	327231	48,44	224277	47,89	102954	0,55
Прочие счета	231771	34,3	12735	2,68	219036	31,62
Средства в расчетах	31051	4,59	60987	12,83	-29936	-8,24
Расчеты по отдельным операциям	28056	4,15	39553	8,32	-11477	-4,17
Расчеты с дебиторами и кредиторами	9025	1,35	8989	1,89	36	-34,65
Итого пассивные расчетно-кассовые операции	675529	100	475272	100	-	200527

Более наглядно динамику расчетно-кассовых операций можно представить на рис. 2.

Как видно из табл. 4 и рис. 2, наиболее значительные изменения за анализируемый период произошли в расчетных операциях (увеличение на 28,55 %), по счетам организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности (увеличение на 18,56), по прочим счетам (снижение на 31,62 %). Увеличились также средства в расчетах (на 8,24%) и расчеты по отдельным операциям (на 4,27 %). По остальным операциям существенных изменений не наблюдалось (рис. 2).

Аудит расчетно-кассовых операций кредитной организации ОАО "Новосибирский Муниципальный Банк"

Рисунок 2 - Динамика расчетно-кассовых операций ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк»

Основную часть расчетно-кассовых операций ОАО «Новосибирский Муниципальный банк» в 2005 году занимали расчетные операции, включающие расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты, расчетные документы, не оплаченные в срок, выставленные аккредитивы (58,7 %), по сравнению с 2004 годом расчетные операции снизились на 28,55 %.

Корреспондентские счета и наличная валюта в 2005 году составляли 16,3 и 16,9 % соответственно. По сравнению с 2004 годом наблюдаются следующие изменения: корреспондентские счета увеличились на 15,62 %, наличная валюта – увеличились на 7,94 %.

В 2005 году по сравнению с 2004 годом незначительно увеличись расчеты с дебиторами и кредиторами и составили 2,54% от всех активных расчетно-кассовых операций против 0,65 %, а также расчеты по отдельным операциям – 1,49 % против 0,57 %.

Счета кредитных организаций в 2005 году занимали 3,74 % от всех активных расчетных операций, против 1,89 % в 2004 году.

Следует отметить, что остатки на счетах «Наличная валюта и чеки» отражены в балансе ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк» по статье «Денежные средства». Суммы на отчетную дату (01.01.06 и на 01.01.05) совпадают с указанными в оборотно-сальдовой ведомости и составляют 223643 тыс. руб. в 2005 году и 157561 тыс. руб. в 2004 году.

Можно отметить основную часть пассивных расчетно-кассовых операций в 2005 году занимали операции по счетам негосударственных организаций – 48,44 %, значительного изменения по сравнению с 2004 годом по данной статье не наблюдается (изменение составляет 0,55 %). В 2005 году в деятельности банка значительно увеличились операции по статье «прочие счета» - на 31,62% и составили 34,3 % от всех пассивных расчетно-кассовых операций, что составляет 231771 тыс. руб. против 2,68 % или 12735 тыс. руб. Данное изменение можно объяснить тем, что возросли операции по счетам индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Значительных изменений в расчетах по ценным бумагам, расчетам по отдельным операциям, а также в расчетах по счетам организаций, находящихся в федеральной собственности в 2005 году по сравнению с 2004 годом не произошло.

Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности снизились в 2005 году на 18,56 % в общей сумме всех пассивных расчетно-кассовых операций.

Следует также отметить, что корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов отражены в балансе как статья «Счета кредитных организаций», расчетные данные соответствуют фактически значащимся в бухгалтерском балансе ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк» на обе отчетные даты.

Произошедшие изменения в динамике расчетно-кассовых операций говорят о том, что объем расчетно-кассовых операций за анализируемый период увеличился: увеличилось количество расчетных счетов корпоративных клиентов банка, наблюдается увеличение объемов расчетно-кассового обслуживания физических лиц.

Таким образом, можно отметить, что в данной главе было выполнено следующее:

- были разработаны тесты аудитора при проверке кассовых и расчетных операций банка.

- был проведен анализ расчетно-кассовых операций банка на правильность отражения операций в бухгалтерском балансе, которые показал соответствие статей оборотно-сальдовой ведомости банка статьям бухгалтерского баланса;

- был проведен анализ статей расчетно-кассовых операций в динамике за два года, выявлены основные расхождения по статьям, которые вполне объяснимы текущей деятельностью банка.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Поставленная в дипломной работе цель – изучение теоретических и практических основ аудита расчетно-кассовых операций – была достигута.

Для достижения цели в первой главе были рассмотрены теоретические и правововые аспекты расчетно-кассовых операций кредитных организаций.

Выполненная первая глава работы позволила сделать следующие выводы.

Расчетно-кассовое обслуживание банковских учреждений подразумевает выдачу, прием и сохранность денежных знаков. В соответствии с Положением «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» № 199-П для осуществления кассового обслуживания физических и юридических лиц, а также для выполнения операций с наличными деньгами и другими ценностями кредитные организации в зданиях, принадлежащих или арендуемых ими, создают оборудованные и технически укрепленные помещения. Необходимость создания помещений для совершения операций с ценностями определяется руководителем кредитной организации исходя из выполняемых операций с ценностями.

Расчетно-кассовые операции - ведение счетов юридических и физических лиц и осуществление расчетов по их поручению. Порядок открытия и круг операций, осуществляемых с расчетного или текущего счета, регламентируется Центральным банком России, а механизм функционирования соответствующего счета (возможность овердрафта и т.д.) определяется коммерческим банком по согласованию с конкретным клиентом и закрепляется договором по расчетно-кассовому обслуживанию.

Вторая глава посвящена правовым и организационно-методическим аспектам аудита расчетно-кассовых операций кредитных организаций. Особое внимание во второй главе уделено понятию существенности и методичке расчета уровня существенности.

Вторая глава позволяет сделать следующие выводы.

Аудитором проверяется:

- достаточная техническая укрепленность хранилища;

- достаточная оснащенность операционных касс;

- соблюдение банком установленного порядка ведения кассовых операций;

- соблюдение порядка расчетов наличными деньгами;

- соблюдение правил поступления наличных денег в кассу банка;

- соблюдение правил организации и учета получения наличных денег из кассы банка;

- соблюдение лимита расчета наличными деньгами;

- соблюдение кассового планирования и соблюдение лимита остатков кассы банка;

- соблюдение полноты и правильности учета ценностей в хранилище;

- состояние отчетности о кассовых оборотах банка;

- количество ревизий по кассе;

Проверка расчетных операций включает в себя проверку:

- проверка обоснованности открытия и правильности ведения расчетных и текущих счетов в рублях резидентов РФ и нерезидентов;

- проверка обоснованности открытия и правильности ведения текущих счетов в иностранной валюте резидентов РФ и нерезидентов РФ;

- проверка соблюдения правил осуществления безналичных расчетов (платежными поручениями, аккредитивами);

- своевременности извещения налоговых органов и Пенсионного фонда обо всех открытых счетах;

- оценка учета расчетных операций.

Третья глава посвящена аудиту расчетно-кассовых операций в ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк».В практической части работы было выполнено следующее:

- с помощью метода сальдо и оборотов по счетам был рассчитан уровень существенности по аудиту расчетно-кассовых операций, который по состоянию на 01.01.2006 составил 4,15 % или 1364446,3 тыс. руб., по состоянию на 01.01.2005 составил 4,65 % или 2931539,5 тыс. руб., по состоянию на 01.01.2004 – 6,15 % или 93572,9 тыс. руб.

- были разработаны тесты аудитора при проверке кассовых и расчетных операций банка.

В целом дипломная работа позволила сделать следующие выводы.

- отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

- формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

- отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

Расчет уровня существенности в ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк» показал, что в 2004 году по сравнению с 2003 годом изменение уровня существенности составило 1,5 %, а в 2005 году по сравнению с 2004 годом изменение уровня существенности составило 0,5 %. Это можно объяснить тем, что в 2005 году в деятельности ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк» не происходило изменений, оказывающих существенное влияние на состояние финансовой отчетности, а в 2004 году банком был проведеден ряд сделок, повлиявших на состояние финансовой отчетности.

Анализ отражения расчетно-кассовых операций в балансе банка показал, что операции отражены верно.

Анализ динамики расчетно-кассовых операций банка показал, что объем производимых расчетно-кассовых операций в анализируемый период увеличивается. Наиболее значительные изменения за анализируемый период произошли в расчетных операциях (увеличение на 28,55 %), по счетам организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности (увеличение на 18,56), по прочим счетам (снижение на 31,62 %). Увеличились также средства в расчетах (на 8,24%) и расчеты по отдельным операциям (на 4,27 %). По остальным операциям существенных изменений не наблюдалось

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 30.12.01).

Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Федеральный Закон «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 года № 395-1 в ред. Федерального закона от 21.07.05 № 31-ФЗ

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности первой очереди, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (в ред. Постановления Правительства РФ № 532 от 07.10.04)

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности второй очереди, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности третьей очереди, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности четвертой очереди, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.05

Общероссийские стандарты, принятые КАД при Президенте РФ

Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Федеральный Закон РФ от 9.10.92 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" в редакции от 17 декабря 2003 г.

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Федеральный Закон Российской Федерации «О соглашениях о разделе продукции» (с изменениями на 18 июня 2001 года) № 225-ФЗ

Положение ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» № 199-П

Положение ЦБ РФ от 05.12.02 № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных орагнизациях, расположенных на территории Российской Федерации»

Положение Центрального Банка «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12 апреля 2001 г. N 2-П (с изменениями на 11 июня 2004 года)

Положение «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 N 488-У, от 31.10.2002 N 1201-У)

Инструкция «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации от 30.03.04 № 111-И»

Инструкция ЦБ РФ от 27.02.95 № 27 «О порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учета валютно-обменных операций уполномоченными банками» (в ред. от 28.09.99)

Абрамова, Н. Ю. Программа аудита выданных кредитов // Банковский аудит и консультации. 2002. № 6.

Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 655 с.

Аудит банков. / Под ред. Г.Н.Белоглазовой, Л.П.Кроливецкой, Е.А.Лебедева. М.: «Финансы и статистика», 2002.

Банк. В. Р., Семенов, С. К. Организация и бухгалтерский учет банковских операций. М.: Финансы и статистика, 2004.

Банк С.В. Аудит в коммерческих банках. - М.: Экономистъ, 2006. – 156 с.

Банковское дело. / Под ред. Г.Н.Белоглазовой, Л.П.Кроливецкой. М.: «Финансы и статистика», 2003.

Белоглазова, Г. Н. Аудит банков / Г. Н. Белоглазова и др. М. : Финансы и статистика, 2003.

Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости 2005 г. № 6, стр. 26 – 34.

Климович В.П. Основы банковского аудита. – М.: М.: Форум: ИНФРА-М, 2005. – 192 с.

Крикунов А.В. Аудиторская деятельность: аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества. Учебное пособие. «Финансовая газета», 2003.

Ляховский В.С. Справочник по расчетным и кассовым операциям коммерческого банка. – М.: Гелиос АРВ, 2003. – 450 с.

Мамонова, И. Д. Банковский аудит / И. Д. Мамонова и др. М. : Финансы и статистика, 2004.

Прокофьева, О. К. Аудиторская проверка: вопросы качества управления // Банковский аудит и консультации. 2004. № 5.

Смирнова, Л. Р. Банковский аудит. М.: Финансы и статистика, 2004.

Сотникова, Л. В. Внутренний контроль и аудит М.: Финстатинформ, 2004.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник, 4-е издание. М.: ИНФРА-М, 2003.

Шеремет А.Д. Сайфулин Р.С. Методика аудиторской деятельности – М.: Инфра-М., 2003г.

Официальный сайт Новосибирского Муниципального банка http://nmb.faktura.ru

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Характерстика федеральных стандартов аудита, применимых к аудиту расчетно-кассовых операций

Таблица А1 – Характеристика федеральных стандартов аудита, применимых к аудиту расчетно-кассовых операций

№ стандарта	Наименование стандарта	Характеристика стандарта
1	2	3
1	Цель и основные причины финансовой (бухгалтерской) отчетности	Общий стандарт, который устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита.
2	Документирование аудита	устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
4	Существенность в аудите	устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском
5	Аудиторские доказательства	устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств
6	Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности	устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью
7	Внутренний контроль качества аудита	устанавливает единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей
12	Согласование условий проведения аудита	устанавливает единые требования к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом
13	Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита	устанавливает единые требования к аудиторской организации и индивидуальному аудитору (далее именуются - аудитор) по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
14	Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита	устанавливает единые требования в отношении обязанности аудиторской организации и индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Остатки по счетам на конец отчетного периода (2003-2005 гг) ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк» для расчета уровня существенности

Таблица Б1 – Остатки по счетам на конец отчетного периода ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк» (на 01.01.06)

Наименование счетов	№ счета	Актив		Пассив
1	2	3		4
Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте
Касса кредитных организаций	20202	91 222
Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций		20207	10 917
Денежные средства в банкоматах		20208	26 306
Денежные средства в пути		20209	29 116
Корреспондентские счета
Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России		30102	9 911
Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов		30109		4
Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах		30110	2 113
Счета кредитных организаций по другим операциям
Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России		30202	29 415
Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России		30204	1 125
Счета участников расчетов в расчетных небанковских кредитных организациях		30213	2 938
Незавершенные расчеты кредитной организации		30221	0
Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России		30223		0
Расчеты по ценным бумагам
Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами		30601		130
Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами		30602	0
Счета организаций, находящихся в федеральной собственности
Коммерческие организации		40502		15 598
Некоммерческие организации		40503		1 160
Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности
Финансовые организации		40601		2 553
Коммерческие организации		40602		13 874
Некоммерческие организации		40603		95 412
Счета негосударственных организаций
Финансовые организации		40701		8 181
Коммерческие организации		40702		183 619
Некоммерческие организации		40703		31 773
Средства для проведения выборов и референдумов. Специальный избирательный счет.		40704		704
Прочие счета
Индивидуальные предприниматели		40802		12 056
Физические лица		40817		679
Средства в расчетах
Аккредитивы к оплате		40901		4 144
Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы		40905		0
Инкассированная денежная выручка		40906		0
Переводы в Российскую Федерацию		40909		0
Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам		40910		0
Транзитные счета		40911		19 543
Переводы из Российской Федерации		40912		0
Переводы из Российской Федерации нерезидентами		40913		0
Гражданам		45915	1
Расчеты по отдельным операциям
Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты		47405		0
Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам		47407		0
Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам		47408	0
Начисленные проценты по вкладам		47411		7 418
Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения		47416		10 079
Обязательства по прочим операциям		47422		19 446
Требования по прочим операциям		47423	7 345
Резервы на возможные потери		47425		1 749
Обязательства по уплате процентов		47426		841
Требования по получению процентов		47427	2 832
Расчеты с дебиторами и кредиторами
Расчеты с бюджетом по налогам		60301		461
Расчеты с бюджетом по налогам		60302	503
Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату		60303		1
Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату		60304	0
Расчеты с работниками по оплате труда		60305		0
Расчеты с работниками по оплате труда		60306	0
Расчеты с работниками по подотчетным суммам		60307		0
Расчеты с работниками по подотчетным суммам		60308	0
Налог на добавленную стоимость, полученный		60309		0
Налог на добавленную стоимость, уплаченный		60310	0
Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями		60312	2 363
Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям		60314	0
Расчеты с прочими дебиторами		60323	8 528
Резервы на возможные потери		60324		8 528
Расчетные операции
Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты		90901	56 377
Расчетные документы, не оплаченные в срок		90902	1 474 236
Выставленные аккредитивы		90907	4 144
Расчеты по обязательным резервам
Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации		91003		0
Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте		91004		0
Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания
Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери		91802	127
Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи		99998	157 807
Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи		99999		3 508 201

Таблица Б2 – Остатки по счетам на конец отчетного периода ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк» (на 01.01.05)

Название разделов и счетов баланса	Номер счета 2-го порядка	Остатки
		Актив	Пассив
Касса кредитных организаций	20202	91 222
Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций	20207	10 917
Денежные средства в банкоматах	20208	26 306
Денежные средства в пути	20209	29 116
Корреспондентские счета
Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России	30102	9 911
Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов	30109		4
Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах	30110	2 113
Счета кредитных организаций по другим операциям
Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России	30202	29 415
Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России	30204	1 125
Счета участников расчетов в расчетных небанковских кредитных организациях	30213	2 938
Незавершенные расчеты кредитной организации	30221	0
Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России	30223		0
Расчеты по ценным бумагам
Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами	30601		130
Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами	30602	0
Счета организаций, находящихся в федеральной собственности
Коммерческие организации	40502		15 598
Некоммерческие организации	40503		1 160
Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности
Финансовые организации	40601		2 553
Коммерческие организации	40602		13 874
Некоммерческие организации	40603		95 412
Счета негосударственных организаций
Финансовые организации	40701		8 181
Коммерческие организации	40702		183 619
Некоммерческие организации	40703		31 773
Средства для проведения выборов и референдумов. Специальный избирательный счет.	40704		704
Прочие счета
Индивидуальные предприниматели	40802		12 056
Физические лица	40817		679
Средства в расчетах
Аккредитивы к оплате	40901		4 144
Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы	40905		0
Инкассированная денежная выручка	40906		0
Переводы в Российскую Федерацию	40909		0
Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам	40910		0
Транзитные счета	40911		19 543
Переводы из Российской Федерации	40912		0
Переводы из Российской Федерации нерезидентами	40913		0
Расчеты по отдельным операциям
Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты	47405		0
Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам	47407		0
Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам	47408	0
Начисленные проценты по вкладам	47411		7 418
Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения	47416		10 079
Обязательства по прочим операциям	47422		19 446
Требования по прочим операциям	47423	7 345
Резервы на возможные потери	47425		1 749
Обязательства по уплате процентов	47426		841
Требования по получению процентов	47427	2 832
Расчеты с дебиторами и кредиторами
Расчеты с бюджетом по налогам	60301		461
Расчеты с бюджетом по налогам	60302	503
Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату	60303		1
Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату	60304	0
Расчеты с работниками по оплате труда	60305		0
Расчеты с работниками по оплате труда	60306	0
Расчеты с работниками по подотчетным суммам	60307		0
Расчеты с работниками по подотчетным суммам	60308	0
Налог на добавленную стоимость, полученный	60309		0
Налог на добавленную стоимость, уплаченный	60310	0
Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями	60312	2 363
Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям	60314	0
Расчеты с прочими дебиторами	60323	8 528
Резервы на возможные потери	60324		8 528
Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты	90901	56 377
Расчетные документы, не оплаченные в срок	90902	1 474 236
Выставленные аккредитивы	90907	4 144
Расчеты по обязательным резервам
Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации	91003		0
Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте	91004		0
Разные ценности и документы
Бланки	91207	4
Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания
Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери	91802	127
Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи	99998	157 807
Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи	99999		3 508 201

Таблица Б3 – Остатки посчетам на конец отчетного периода ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк» (на 01.01.04)

Название разделов и счетов баланса

Номер счета 2-го порядка

Остатки

Актив

Пассив

Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте

Касса кредитных организаций

20202

43 809

Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций

20207

Денежные средства в банкоматах

20208

15 164

Денежные средства в пути

20209

1 708

Корреспондентские счета

Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России

30102

2 748

Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов

30109

667

Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах

30110

824

Счета кредитных организаций по другим операциям

Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России

30202

56 187

Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России

30204

1 761

Счета участников расчетов в расчетных небанковских кредитных организациях

30213

845

Незавершенные расчеты кредитной организации

30221

Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России

30223

Расчеты по ценным бумагам

Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами

30601

Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами

30602

Счета организаций, находящихся в федеральной собственности

Коммерческие организации

40502

1 523

Некоммерческие организации

40503

415

Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

Финансовые организации

40601

Коммерческие организации

40602

11 353

Некоммерческие организации

40603

44 499

Счета негосударственных организаций

Финансовые организации

40701

18 085

Коммерческие организации

40702

150 320

Некоммерческие организации

40703

24 947

Средства для проведения выборов и референдумов. Специальный избирательный счет.

40704

Прочие счета

Индивидуальные предприниматели

40802

12 975

Средства в расчетах

Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы

40905

Инкассированная денежная выручка

40906

Переводы в Российскую Федерацию

40909

Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам

40910

Транзитные счета

40911

23 415

Расчеты по отдельным операциям

Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты

47405

Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам

47407

Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам

47408

Начисленные проценты по вкладам

47411

1 180

Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения

47416

9 591

Обязательства по прочим операциям

47422

952

Требования по прочим операциям

47423

2 895

Резервы на возможные потери

47425

Обязательства по уплате процентов

47426

1 215

Требования по получению процентов

47427

1 816

Расчеты с дебиторами и кредиторами

Расчеты с бюджетом по налогам

60301

838

Расчеты с бюджетом по налогам

60302

Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату

60303

Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату

60304

Расчеты с работниками по оплате труда

60305

Расчеты с работниками по оплате труда

60306

Расчеты с работниками по подотчетным суммам

60308

143

Налог на добавленную стоимость, полученный

60309

Налог на добавленную стоимость, уплаченный

60310

Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями

60311

Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями

60312

553

Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям

60314

154

Расчеты с прочими кредиторами

60322

Расчеты с прочими дебиторами

60323

8 541

Резервы на возможные потери

60324

8 552

Расчетные операции

Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты

90901

808

Расчетные документы, не оплаченные в срок

90902

1 286 929

Расчеты по обязательным резервам

Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации

91003

Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте

91004

Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи

99998

81 650

Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи

99999

2 388 354

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Расчетные операции ОАО «Новосибирский Мунициальный Банк»

Таблица В1 - Расчетные операции ОАО «Новосибирский Муниципальный банк» по состоянию на 1.01.2006

Название разделов и счетов баланса	Номер счета 2-го порядка	Остатки
		Актив	Пассив
1	2	3	4
Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте
Касса кредитных организаций	20202	121 215
Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций	20207	13 448
Денежные средства в банкоматах	20208	50 551
Денежные средства в пути	20209	38 429
Корреспондентские счета
Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России	30102	208 887
Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов	30109		2 535
Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах	30110	6 294
Счета кредитных организаций по другим операциям
Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России	30202	36 673
Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России	30204	1 208
Счета участников расчетов в расчетных небанковских кредитных организациях	30213	10 078
Незавершенные расчеты кредитной организации	30221	0
Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России	30223		0
Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт	30232		1 240
Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт	30233	1 463
Расчеты по ценным бумагам
Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами	30601		169
Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами	30602	0
Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности
Финансовые организации	40601		2 829
Коммерческие организации	40602		22 212
Некоммерческие организации	40603		8 600
Счета негосударственных организаций
Финансовые организации	40701		20 958
Коммерческие организации	40702		266 046
Некоммерческие организации	40703		40 227
Прочие счета
Индивидуальные предприниматели	40802		24 633
Физические лица	40817		208 138
Средства в расчетах
Аккредитивы к оплате	40901		3 585
Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы	40905		0
Инкассированная денежная выручка	40906		0
Переводы в Российскую Федерацию	40909		0
Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам	40910		0
Транзитные счета	40911		27 466
Переводы из Российской Федерации	40912		0
Переводы из Российской Федерации нерезидентами	40913		0
Расчеты по отдельным операциям
Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты	47405		0
Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам	47407		10
Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам	47408	0
Начисленные проценты по вкладам	47411		5 702
Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения	47416		562
Обязательства по прочим операциям	47422		21 792
Требования по прочим операциям	47423	16 012
Резервы на возможные потери	47425		1 678
Обязательства по уплате процентов	47426		1 585
Требования по получению процентов	47427	3 676
Прочии счета по операциям с выпущенными ценными бумагами
Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам	52501		747
Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам	52502	3 602
Расчеты с дебиторами и кредиторами
Расчеты с бюджетом по налогам	60301		502
Расчеты с бюджетом по налогам	60302	0
Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату	60303		0
Расчеты с работниками по оплате труда	60305		0
Расчеты с работниками по оплате труда	60306	0
Расчеты с работниками по подотчетным суммам	60307		0
Расчеты с работниками по подотчетным суммам	60308	0
Налог на добавленную стоимость, полученный	60309		0
Налог на добавленную стоимость, уплаченный	60310	14
Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями	60311		0
Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями	60312	24 931
Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям	60314	113
Расчеты с прочими кредиторами	60322		0
Расчеты с прочими дебиторами	60323	8 523
Резервы на возможные потери	60324		8 523
Расчетные операции
Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты	90901	3 071
Расчетные документы, не оплаченные в срок	90902	766 009
Выставленные аккредитивы	90907	5 848
Расчеты по обязательным резервам
Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации	91003		0
Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте	91004		0

Таблица В2 - Расчетные операции ОАО «Новосибирский Муниципальный банк» по состоянию на 1.01.2005

Название разделов и счетов баланса	Номер счета 2-го порядка	Остатки
		Актив	Пассив
1	2	3	4
Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте
Касса кредитных организаций	20202	91 222
Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций	20207	10 917
Денежные средства в банкоматах	20208	26 306
Денежные средства в пути	20209	29 116
Корреспондентские счета
Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России	30102	9 911
Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов	30109		4
Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах	30110	2 113
Счета кредитных организаций по другим операциям
Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России	30202	29 415
Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России	30204	1 125
Счета участников расчетов в расчетных небанковских кредитных организациях	30213	2 938
Незавершенные расчеты кредитной организации	30221	0
Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России	30223		0
Расчеты по ценным бумагам
Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами	30601		130
Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами	30602	0
Счета организаций, находящихся в федеральной собственности
Коммерческие организации	40502		15 598
Некоммерческие организации	40503		1 160
Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности
Финансовые организации	40601		2 553
Коммерческие организации	40602		13 874
Некоммерческие организации	40603		95 412
Счета негосударственных организаций
Финансовые организации	40701		8 181
Коммерческие организации	40702		183 619
Некоммерческие организации	40703		31 773
Средства для проведения выборов и референдумов. Специальный избирательный счет.	40704		704
Прочие счета
Индивидуальные предприниматели	40802		12 056
Физические лица	40817		679
Средства в расчетах
Аккредитивы к оплате	40901		4 144
Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы	40905		0
Инкассированная денежная выручка	40906		0
Переводы в Российскую Федерацию	40909		0
Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам	40910		0
Транзитные счета	40911		19 543
Переводы из Российской Федерации	40912		0
Переводы из Российской Федерации нерезидентами	40913		0
Расчеты по отдельным операциям
Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты	47405		0
Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам	47407		0
Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам	47408	0
Начисленные проценты по вкладам	47411		7 418
Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения	47416		10 079
Обязательства по прочим операциям	47422		19 446
Требования по прочим операциям	47423	7 345
Резервы на возможные потери	47425		1 749
Обязательства по уплате процентов	47426		841
Требования по получению процентов	47427	2 832
Расчеты с дебиторами и кредиторами
Расчеты с бюджетом по налогам	60301		461
Расчеты с бюджетом по налогам	60302	503
Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату	60303		1
Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату	60304	0
Расчеты с работниками по оплате труда	60305		0
Расчеты с работниками по оплате труда	60306	0
Расчеты с работниками по подотчетным суммам	60307		0
Расчеты с работниками по подотчетным суммам	60308	0
Налог на добавленную стоимость, полученный	60309		0
Налог на добавленную стоимость, уплаченный	60310	0
Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями	60312	2 363
Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям	60314	0
Расчеты с прочими дебиторами	60323	8 528
Резервы на возможные потери	60324		8 528
Расчетные операции
Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты	90901	56 377
Расчетные документы, не оплаченные в срок	90902	1 474 236
Выставленные аккредитивы	90907	4 144
Расчеты по обязательным резервам
Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации	91003		0
Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте	91004		0

Название разделов и счетов баланса	Номер счета 2-го порядка	Остатки
		Актив	Пассив
А. Балансовые счета
Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций принадлежащих:
Российской Федерации	10201		3 321
субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления	10202		2 269
государственным организациям	10203		1 950
негосударственным организациям	10204		92 402
физическим лицам	10205		58
Добавочный капитал
Прирост стоимости имущества при переоценке	10601		24 345
Фонды
Резервный фонд	10701		5 000
Фонды специального назначения	10702		1 609
Фонды накопления	10703		39 279
Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте
Касса кредитных организаций	20202	121 215
Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций	20207	13 448
Денежные средства в банкоматах	20208	50 551
Денежные средства в пути	20209	38 429
Корреспондентские счета
Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России	30102	208 887
Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов	30109		2 535
Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах	30110	6 294
Счета кредитных организаций по другим операциям
Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России	30202	36 673
Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России	30204	1 208
Счета участников расчетов в расчетных небанковских кредитных организациях	30213	10 078
Незавершенные расчеты кредитной организации	30221	0
Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России	30223		0
Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт	30232		1 240
Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт	30233	1 463
Расчеты по ценным бумагам
Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами	30601		169
Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами	30602	0
Кредиты, предоставленные кредитным организациям
на 1 день	32002	0
на срок от 2 до 7 дней	32003	0
Депозиты и иные размещенные средства в кредитных организациях
до востребования	32201	144
Предстоящие поступления и выплаты по межбанковским операциям
Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств	32801		2
Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам	32802	1
Средства бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов
Средства местных бюджетов	40204		73 852
Средства местных бюджетов, выделенные государственным организациям	40205		2 971
Средства местных бюджетов, выделенные негосударственным организациям	40206		15
Прочие средства бюджетов
Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений	40302		123
Счета организаций, находящихся в федеральной собственности
Коммерческие организации	40502		27 258
Некоммерческие организации	40503		3 308
Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности
Финансовые организации	40601		2 829
Коммерческие организации	40602		22 212
Некоммерческие организации	40603		8 600
Счета негосударственных организаций
Финансовые организации	40701		20 958
Коммерческие организации	40702		266 046
Некоммерческие организации	40703		40 227
Прочие счета
Индивидуальные предприниматели	40802		24 633
Физические лица	40817		208 138
Средства в расчетах
Аккредитивы к оплате	40901		3 585
Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы	40905		0
Инкассированная денежная выручка	40906		0
Переводы в Российскую Федерацию	40909		0
Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам	40910		0
Транзитные счета	40911		27 466
Переводы из Российской Федерации	40912		0
Переводы из Российской Федерации нерезидентами	40913		0
Депозиты коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности
на срок до 30 дней	41802		0
на срок от 31 до 90 дней	41803		5 000
Депозиты негосударственных финансовых организаций
до востребования	42001		2 300
на срок от 181 дня до 1 года	42005		1 200
на срок от 1 года до 3 лет	42006		2 500
Депозиты негосударственных коммерческих организаций
на срок до 30 дней	42102		300
на срок от 31 до 90 дней	42103		50 200
на срок от 91 до 180 дней	42104		19 260
на срок от 181 дня до 1 года	42105		23 951
на срок от 1 года до 3 лет	42106		9 000
Депозиты негосударственных некоммерческих организаций
на срок от 31 до 90 дней	42203		2 200
на срок от 91 до 180 дней	42204		2 100
на срок от 181 дня до 1 года	42205		1 700
на срок от 1 года до 3 лет	42206		700
Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц
Депозиты до востребования	42301		16 528
Депозиты на срок от 31 до 90 дней	42303		6 401
Депозиты на срок от 91 до 180 дней	42304		78 923
Депозиты на срок от 181 дня до 1 года	42305		308 939
Депозиты на срок от 1 года до 3 лет	42306		274 552
Депозиты на срок свыше 3 лет	42307		13 524
Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц-нерезидентов
Депозиты до востребования	42601		414
Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления
на срок от 31 до 90 дней	44205	0
Резервы на возможные потери	44215		0
Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности
на срок от 31 до 90 дней	44604	0
на срок от 91 до 180 дней	44605	0
Резервы на возможные потери	44615		0
Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
на срок до 30 дней	44903	0
на срок от 31 до 90 дней	44904	5 000
Резервы на возможные потери	44915		50
Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям
кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")	45101	0
на срок от 31 до 90 дней	45104	20 000
Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям
кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")	45201	41 474
на срок до 30 дней	45203	8 450
на срок от 31 до 90 дней	45204	226 148
на срок от 91 до 180 дней	45205	448 845
на срок от 181 дня до 1 года	45206	314 583
на срок от 1 года до 3 лет	45207	9 695
Резервы на возможные потери	45215		19 208
Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям
на срок от 31 до 90 дней	45304	25 000
Кредиты, предоставленные индивидуальным предпринимателям
кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")	45401	5 723
на срок от 31 до 90 дней	45404	100
на срок от 91 до 180 дней	45405	4 995
на срок от 181 дня до 1 года	45406	5 554
на срок от 1 года до 3 лет	45407	2 900
Резервы на возможные потери	45415		35
Кредиты, предоставленные физическим лицам
на срок до 30 дней	45502	1 000
на срок от 31 до 90 дней	45503	6 050
на срок от 181 дня до 1 года	45505	23 124
на срок от 1 года до 3 лет	45506	99 401
на срок свыше 3 лет	45507	22 788
Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")	45509	21 640
Резервы на возможные потери	45515		134
Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам
Негосударственным коммерческим организациям	45812	10 773
Индивидуальным предпринимателям	45814	5 700
Гражданам	45815	42
Резервы на возможные потери	45818		16 478
Расчеты по отдельным операциям
Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты	47405		0
Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам	47407		10
Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам	47408	0
Начисленные проценты по вкладам	47411		5 702
Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения	47416		562
Обязательства по прочим операциям	47422		21 792
Требования по прочим операциям	47423	16 012
Резервы на возможные потери	47425		1 678
Обязательства по уплате процентов	47426		1 585
Требования по получению процентов	47427	3 676
Предстоящие поступления и выплаты по операциям с клиентами
Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам	47501		3 674
Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов	47502	7 286
Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа
Прочие акции	50606	745
Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы	50610	0
Некотируемые акции
Прочие акции	50706	115
Резервы на возможные потери	50709		1
Векселя кредитных организаций
до востребования	51401	59
со сроком погашения до 30 дней	51402	39
со сроком погашения от 31 до 90 дней	51403	9 694
со сроком погашения от 91 до 180 дней	51404	8 346
со сроком погашения от 181 дня до 1 года	51405	899
Прочие векселя
до востребования	51501	4 488
со сроком погашения до 30 дней	51502	500
со сроком погашения от 181 дня до 1 года	51505	2 000
со сроком погашения свыше 3 лет	51507	319
не оплаченные в срок и неопротестованные	51509	187
Резервы на возможные потери	51510		548
Выпущенные векселя и банковские акцепты
до востребования	52301		37 255
со сроком погашения до 30 дней	52302		27 049
со сроком погашения от 31 до 90 дней	52303		15 272
со сроком погашения от 91 до 180 дней	52304		10 000
со сроком погашения от 181 дня до 1 года	52305		24 964
со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет	52306		8 602
Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению
Векселя к исполнению	52406		848
Прочии счета по операциям с выпущенными ценными бумагами
Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам	52501		747
Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам	52502	3 602
Прочее участие
Средства, внесенные в уставные капиталы организаций	60202	0
Резервы на возможные потери	60206		0
Расчеты с дебиторами и кредиторами
Расчеты с бюджетом по налогам	60301		502
Расчеты с бюджетом по налогам	60302	0
Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату	60303		0
Расчеты с работниками по оплате труда	60305		0
Расчеты с работниками по оплате труда	60306	0
Расчеты с работниками по подотчетным суммам	60307		0
Расчеты с работниками по подотчетным суммам	60308	0
Налог на добавленную стоимость, полученный	60309		0
Налог на добавленную стоимость, уплаченный	60310	14
Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями	60311		0
Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями	60312	24 931
Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям	60314	113
Расчеты с прочими кредиторами	60322		0
Расчеты с прочими дебиторами	60323	8 523
Резервы на возможные потери	60324		8 523
Основные средства
Основные средства (кроме земли)	60401	98 122
Амортизация основных средств	60601		27 655
Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов	60701	48
Материальные запасы
Запасные части	61002	732
Материалы	61008	2 197
Инвентарь и принадлежности	61009	179
Издания	61010	8
Выбытие и реализация
Выбытие (реализация) имущества	61202	0
Доходы будущих периодов
Доходы будущих периодов по ценным бумагам	61302		60
Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы	61306		0
Расходы будущих периодов
Расходы будущих периодов по другим операциям	61403	2 009
Переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы	61406	0
Доходы
Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам	70101		0
Доходы, полученные от операций с ценными бумагами	70102		0
Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте	70103		0
Другие доходы	70107		0
Расходы
Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты	70201	0
Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам	70202	0
Проценты, уплаченные физическим лицам	70203	0
Расходы по операциям с ценными бумагами	70204	0
Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте	70205	0
Расходы на содержание аппарата	70206	0
Другие расходы	70209	0
Прибыль
Прибыль отчетного года	70301		47 325
Использование прибыли
Использование прибыли отчетного года	70501	14 132
В. Внебалансовые счета
Неразмещенные ценные бумаги
Бланки собственных ценных бумаг для распространения	90701	7
Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения	90704	0
Ценные бумаги прочих эмитентов
Ценные бумаги на хранении по договорам хранения	90803	44 056
Расчетные операции
Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты	90901	3 071
Расчетные документы, не оплаченные в срок	90902	766 009
Выставленные аккредитивы	90907	5 848
Расчеты по обязательным резервам
Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации	91003		0
Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте	91004		0
Разные ценности и документы
Бланки	91207	5
Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению кредитов
Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов	91302		3 700
Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам	91303	61 675
Полученные гарантии и поручительства	91305	1 937 466
Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг	91307	1 420 908
Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"	91309		237 092
Обеспечение под привлечение средств, выданные гарантии и требования по получению средств
Выданные гарантии и поручительства	91404		30 582
Арендные и лизинговые операции
Арендованные основные средства	91503	6 855
Арендованное другое имущество	91504	9
Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса
Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам	91604	9 286
Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания
Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации	91704	51
Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания
Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери	91802	127
Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи	99998	271 374
Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи	99999		4 255 373
Д. Счета депо
Ценные бумаги на хранении в депозитарии	98000	23
Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО депо базовый)	98010	3 353 277
Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении	98020	0
Ценные бумаги владельцев	98040		3 341 642
Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию	98050		11 658
Ценные бумаги вне обращения	98090		0

Открытое акционерное общество Новосибирский коммерческий муниципальный банк

Регистрационный номер: 2786

Форма N101

Данные оборотной ведомости по счетам бухгалтерского учета- по состоянию на 1 января 2005 г.

Название разделов и счетов баланса	Номер счета 2-го порядка	Остатки
		Актив	Пассив
А. Балансовые счета
Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций принадлежащих:
Российской Федерации	10201		3 320
субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления	10202		2 269
государственным организациям	10203		1 950
негосударственным организациям	10204		92 402
физическим лицам	10205		59
Добавочный капитал
Прирост стоимости имущества при переоценке	10601		24 345
Фонды
Резервный фонд	10701		5 000
Фонды специального назначения	10702		2 333
Фонды накопления	10703		12 501
Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте
Касса кредитных организаций	20202	91 222
Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций	20207	10 917
Денежные средства в банкоматах	20208	26 306
Денежные средства в пути	20209	29 116
Корреспондентские счета
Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России	30102	9 911
Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов	30109		4
Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах	30110	2 113
Счета кредитных организаций по другим операциям
Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России	30202	29 415
Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России	30204	1 125
Счета участников расчетов в расчетных небанковских кредитных организациях	30213	2 938
Незавершенные расчеты кредитной организации	30221	0
Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России	30223		0
Расчеты по ценным бумагам
Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами	30601		130
Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами	30602	0
Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций
на 1 день	31302		0
на срок от 2 до 7 дней	31303		0
на срок от 8 до 30 дней	31304		10 000
на срок от 31 до 90 дней	31305		0
Кредиты, предоставленные кредитным организациям
на 1 день	32002	0
на срок от 2 до 7 дней	32003	0
Депозиты и иные размещенные средства в кредитных организациях
для расчетов с использованием банковских карт	32210	183
Предстоящие поступления и выплаты по межбанковским операциям
Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств	32801		2
Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам	32802	0
Средства бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов
Средства бюджетов субъектов Российской Федерации	40201		105
Средства бюджетов субъектов Российской Федерации, выделенные государственным организациям	40202		0
Средства бюджетов субъектов Российской Федерции, выделенные негосударственным организациям	40203		3
Средства местных бюджетов	40204		13 758
Средства местных бюджетов, выделенные государственным организациям	40205		14 139
Средства местных бюджетов, выделенные негосударственным организациям	40206		1 696
Прочие средства бюджетов
Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений	40302		138
Средства государственных внебюджетных фондов
Внебюджетные фонды органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления	40410		932
Счета организаций, находящихся в федеральной собственности
Коммерческие организации	40502		15 598
Некоммерческие организации	40503		1 160
Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности
Финансовые организации	40601		2 553
Коммерческие организации	40602		13 874
Некоммерческие организации	40603		95 412
Счета негосударственных организаций
Финансовые организации	40701		8 181
Коммерческие организации	40702		183 619
Некоммерческие организации	40703		31 773
Средства для проведения выборов и референдумов. Специальный избирательный счет.	40704		704
Прочие счета
Индивидуальные предприниматели	40802		12 056
Физические лица	40817		679
Средства в расчетах
Аккредитивы к оплате	40901		4 144
Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы	40905		0
Инкассированная денежная выручка	40906		0
Переводы в Российскую Федерацию	40909		0
Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам	40910		0
Транзитные счета	40911		19 543
Переводы из Российской Федерации	40912		0
Переводы из Российской Федерации нерезидентами	40913		0
Депозиты негосударственных финансовых организаций
на срок от 181 дня до 1 года	42005		6 500
на срок от 1 года до 3 лет	42006		2 500
Депозиты негосударственных коммерческих организаций
на срок от 31 до 90 дней	42103		600
на срок от 91 до 180 дней	42104		8 000
на срок от 181 дня до 1 года	42105		7 000
на срок от 1 года до 3 лет	42106		9 000
Депозиты негосударственных некоммерческих организаций
на срок от 31 до 90 дней	42203		500
на срок от 91 до 180 дней	42204		400
на срок от 181 дня до 1 года	42205		816
на срок от 1 года до 3 лет	42206		200
Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц
Депозиты до востребования	42301		144 973
Депозиты на срок от 31 до 90 дней	42303		19 354
Депозиты на срок от 91 до 180 дней	42304		63 477
Депозиты на срок от 181 дня до 1 года	42305		262 657
Депозиты на срок от 1 года до 3 лет	42306		133 688
Депозиты на срок свыше 3 лет	42307		4 390
для расчетов с использованием банковских карт	42308		57
Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц-нерезидентов
Депозиты до востребования	42601		440
Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления
на срок от 2 до 7 дней	44203	0
на срок от 8 до 30 дней	44204	20 000
на срок от 31 до 90 дней	44205	70 950
Резервы на возможные потери	44215		0
Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности
на срок от 31 до 90 дней	44604	0
Резервы на возможные потери	44615		0
Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
на срок до 30 дней	44903	30 000
на срок от 31 до 90 дней	44904	30 000
Резервы на возможные потери	44915		600
Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям
на срок до 30 дней	45103	10 000
на срок от 31 до 90 дней	45104	10 000
Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям
кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")	45201	35 156
на срок до 30 дней	45203	76 000
на срок от 31 до 90 дней	45204	150 678
на срок от 91 до 180 дней	45205	373 381
на срок от 181 дня до 1 года	45206	179 255
на срок от 1 года до 3 лет	45207	9 000
Резервы на возможные потери	45215		14 846
Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям
на срок до 30 дней	45303	0
на срок от 91 до 180 дней	45305	21 500
Резервы на возможные потери	45315		215
Кредиты, предоставленные индивидуальным предпринимателям
кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")	45401	4 278
на срок от 31 до 90 дней	45404	11 018
на срок от 91 до 180 дней	45405	9 200
на срок от 181 дня до 1 года	45406	22 800
на срок от 1 года до 3 лет	45407	300
Резервы на возможные потери	45415		4
Кредиты, предоставленные физическим лицам
на срок от 31 до 90 дней	45503	0
на срок от 91 до 180 дней	45504	305
на срок от 181 дня до 1 года	45505	14 199
на срок от 1 года до 3 лет	45506	16 702
на срок свыше 3 лет	45507	23 177
Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")	45509	9 201
Резервы на возможные потери	45515		145
Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам
Негосударственным коммерческим организациям	45812	9 773
Гражданам	45815	2 104
Резервы на возможные потери	45818		10 849
Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам
Гражданам	45915	1
Средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям
на срок до 30 дней	47002	0
Расчеты по отдельным операциям
Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты	47405		0
Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам	47407		0
Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам	47408	0
Начисленные проценты по вкладам	47411		7 418
Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения	47416		10 079
Обязательства по прочим операциям	47422		19 446
Требования по прочим операциям	47423	7 345
Резервы на возможные потери	47425		1 749
Обязательства по уплате процентов	47426		841
Требования по получению процентов	47427	2 832
Предстоящие поступления и выплаты по операциям с клиентами
Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам	47501		2 831
Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов	47502	8 259
Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа
Прочие акции	50606	577
Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы	50610	0
Векселя кредитных организаций
до востребования	51401	67
со сроком погашения до 30 дней	51402	9 926
со сроком погашения от 31 до 90 дней	51403	10 389
со сроком погашения от 91 до 180 дней	51404	13 080
со сроком погашения от 181 дня до 1 года	51405	994
Прочие векселя
до востребования	51501	5 147
со сроком погашения до 30 дней	51502	980
со сроком погашения от 181 дня до 1 года	51505	2 000
со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет	51506	400
не оплаченные в срок и неопротестованные	51509	187
Резервы на возможные потери	51510		1 141
Выпущенные депозитные сертификаты
со сроком погашения от 31 до 90 дней	52102		8 000
со сроком погашения от 91 до 180 дней	52103		5 000
со сроком погашения от 181 дня до 1 года	52104		0
Выпущенные векселя и банковские акцепты
до востребования	52301		20 679
со сроком погашения до 30 дней	52302		46 585
со сроком погашения от 31 до 90 дней	52303		20 100
со сроком погашения от 91 до 180 дней	52304		9 500
со сроком погашения от 181 дня до 1 года	52305		6 819
со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет	52306		4 890
Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению
Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению	52403		1 654
Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению	52405		58
Векселя к исполнению	52406		229
Прочии счета по операциям с выпущенными ценными бумагами
Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам	52501		455
Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам	52502	1 911
Прочее участие
Средства, внесенные в уставные капиталы организаций	60202	100
Резервы на возможные потери	60206		21
Расчеты с дебиторами и кредиторами
Расчеты с бюджетом по налогам	60301		461
Расчеты с бюджетом по налогам	60302	503
Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату	60303		1
Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату	60304	0
Расчеты с работниками по оплате труда	60305		0
Расчеты с работниками по оплате труда	60306	0
Расчеты с работниками по подотчетным суммам	60307		0
Расчеты с работниками по подотчетным суммам	60308	0
Налог на добавленную стоимость, полученный	60309		0
Налог на добавленную стоимость, уплаченный	60310	0
Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями	60312	2 363
Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям	60314	0
Расчеты с прочими дебиторами	60323	8 528
Резервы на возможные потери	60324		8 528
Основные средства
Основные средства (кроме земли)	60401	67 968
Амортизация основных средств	60601		17 353
Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов	60701	0
Материальные запасы
Запасные части	61002	148
Материалы	61008	495
Инвентарь и принадлежности	61009	126
Издания	61010	0
Выбытие и реализация
Выбытие (реализация) имущества	61202	0
Доходы будущих периодов
Доходы будущих периодов по ценным бумагам	61302		60
Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы	61306		0
Расходы будущих периодов
Расходы будущих периодов по другим операциям	61403	2 163
Переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы	61406	0
Доходы
Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам	70101		0
Доходы, полученные от операций с ценными бумагами	70102		0
Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте	70103		0
Штрафы, пени, неустойки полученные	70106		0
Другие доходы	70107		0
Расходы
Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты	70201	0
Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам	70202	0
Проценты, уплаченные физическим лицам	70203	0
Расходы по операциям с ценными бумагами	70204	0
Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте	70205	0
Расходы на содержание аппарата	70206	0
Штрафы, пени, неустойки уплаченные	70208	0
Другие расходы	70209	0
Прибыль
Прибыль отчетного года	70301		33 759
Использование прибыли
Использование прибыли отчетного года	70501	4 538
В. Внебалансовые счета
Неразмещенные ценные бумаги
Бланки собственных ценных бумаг для распространения	90701	3
Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения	90704	0
Ценные бумаги прочих эмитентов
Ценные бумаги на хранении по договорам хранения	90803	79 645
Расчетные операции
Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты	90901	56 377
Расчетные документы, не оплаченные в срок	90902	1 474 236
Выставленные аккредитивы	90907	4 144
Расчеты по обязательным резервам
Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации	91003		0
Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте	91004		0
Разные ценности и документы
Бланки	91207	4
Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению кредитов
Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов	91302		2 600
Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам	91303	134 888
Полученные гарантии и поручительства	91305	862 074
Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг	91307	879 345
Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"	91309		141 069
Обеспечение под привлечение средств, выданные гарантии и требования по получению средств
Выданные гарантии и поручительства	91404		14 138
Арендные и лизинговые операции
Арендованные основные средства	91503	12 189
Арендованное другое имущество	91504	9
Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса
Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам	91604	5 109
Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания
Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации	91704	51
Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания
Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери	91802	127
Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи	99998	157 807
Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи	99999		3 508 201
Д. Счета депо
Ценные бумаги на хранении в депозитарии	98000	51
Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО депо базовый)	98010	3 187 619
Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении	98020	0
Ценные бумаги владельцев	98040		3 176 139
Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию	98050		11 531
Ценные бумаги вне обращения	98090		0

Открытое акционерное общество Новосибирский коммерческий муниципальный банк

Регистрационный номер: 2786

Форма N101

Данные оборотной ведомости по счетам бухгалтерского учета- по состоянию на 1 января 2004 г.

Название разделов и счетов баланса

Номер счета 2-го порядка

Остатки

Актив

Пассив

А. Балансовые счета

Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций принадлежащих:

Российской Федерации

10201

3 320

субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления

10202

2 269

государственным организациям

10203

1 950

негосударственным организациям

10204

92 402

физическим лицам

10205

Добавочный капитал

Прирост стоимости имущества при переоценке

10601

166

Фонды

Резервный фонд

10701

3 927

Фонды специального назначения

10702

2 546

Фонды накопления

10703

6 290

Касса кредитных организаций

20202

43 809

Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций

20207

Денежные средства в банкоматах

20208

15 164

Денежные средства в пути

20209

1 708

Корреспондентские счета

Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России

30102

2 748

Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов

30109

667

Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах

30110

824

Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ

30114

Счета кредитных организаций по другим операциям

Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России

30202

56 187

Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России

30204

1 761

Счета участников расчетов в расчетных небанковских кредитных организациях

30213

845

Незавершенные расчеты кредитной организации

30221

30223

Расчеты по ценным бумагам

Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами

30601

30602

Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций

на 1 день

31302

на срок от 2 до 7 дней

31303

16 300

на срок от 8 до 30 дней

31304

на срок от 31 до 90 дней

31305

10 000

до востребования

31310

10 000

Кредиты, предоставленные кредитным организациям

на 1 день

32002

на срок от 2 до 7 дней

32003

Предстоящие поступления и выплаты по межбанковским операциям

Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств

32801

Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам

32802

126

Средства бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов

Средства бюджетов субъектов Российской Федерации

40201

Средства бюджетов субъектов Российской Федерации, выделенные государственным организациям

40202

Средства местных бюджетов

40204

76 074

Средства местных бюджетов, выделенные государственным организациям

40205

9 647

Средства местных бюджетов, выделенные негосударственным организациям

40206

1 003

Прочие средства бюджетов

Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений

40302

103

Средства государственных внебюджетных фондов

Внебюджетные фонды органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления

40410

2 311

Счета организаций, находящихся в федеральной собственности

Коммерческие организации

40502

1 523

Некоммерческие организации

40503

415

Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

Финансовые организации

40601

Коммерческие организации

40602

11 353

Некоммерческие организации

40603

44 499

Счета негосударственных организаций

Финансовые организации

40701

18 085

Коммерческие организации

40702

150 320

Некоммерческие организации

40703

24 947

Средства для проведения выборов и референдумов. Специальный избирательный счет.

40704

Прочие счета

Индивидуальные предприниматели

40802

12 975

Средства в расчетах

Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы

40905

Инкассированная денежная выручка

40906

Переводы в Российскую Федерацию

40909

Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам

40910

Транзитные счета

40911

23 415

Депозиты негосударственных финансовых организаций

на срок от 181 дня до 1 года

42005

1 100

на срок от 1 года до 3 лет

42006

5 500

Депозиты негосударственных коммерческих организаций

до востребования

42101

на срок от 31 до 90 дней

42103

500

на срок от 91 до 180 дней

42104

67 605

на срок от 181 дня до 1 года

42105

11 212

Депозиты негосударственных некоммерческих организаций

на срок от 91 до 180 дней

42204

701

на срок от 181 дня до 1 года

42205

562

Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц

Депозиты до востребования

42301

84 981

Депозиты на срок от 31 до 90 дней

42303

5 840

Депозиты на срок от 91 до 180 дней

42304

42 877

Депозиты на срок от 181 дня до 1 года

42305

61 575

Депозиты на срок от 1 года до 3 лет

42306

34 679

Депозиты на срок свыше 3 лет

42307

1 477

Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц-нерезидентов

Депозиты до востребования

42601

284

Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

на 1 день

44202

на срок от 2 до 7 дней

44203

на срок от 8 до 30 дней

44204

на срок от 31 до 90 дней

44205

650

на срок от 91 до 180 дней

44206

16 500

до востребования

44210

133 100

Резервы на возможные потери

44215

1 502

Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

на срок от 31 до 90 дней

44904

на срок от 91 до 180 дней

44905

на срок от 181 дня до 1 года

44906

Резервы на возможные потери

44915

Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям

кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")

45201

37 139

на срок до 30 дней

45203

16 587

на срок от 31 до 90 дней

45204

78 637

на срок от 91 до 180 дней

45205

149 394

на срок от 181 дня до 1 года

45206

36 975

до востребования

45209

89 500

Резервы на возможные потери

45215

4 082

Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям

на срок до 30 дней

45303

6 250

на срок от 91 до 180 дней

45305

43 345

Резервы на возможные потери

45315

496

Кредиты, предоставленные индивидуальным предпринимателям

кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")

45401

3 602

на срок от 31 до 90 дней

45404

4 377

на срок от 91 до 180 дней

45405

19 972

Резервы на возможные потери

45415

280

Кредиты, предоставленные физическим лицам

на срок от 31 до 90 дней

45503

133

на срок от 91 до 180 дней

45504

5 013

на срок от 181 дня до 1 года

45505

14 745

на срок от 1 года до 3 лет

45506

2 397

Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")

45509

1 025

Резервы на возможные потери

45515

292

Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам

Негосударственным коммерческим организациям

45812

7 773

Резервы на возможные потери

45818

5 606

Расчеты по отдельным операциям

Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты

47405

Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам

47407

Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам

47408

Начисленные проценты по вкладам

47411

1 180

Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения

47416

9 591

Обязательства по прочим операциям

47422

952

Требования по прочим операциям

47423

2 895

Резервы на возможные потери

47425

Обязательства по уплате процентов

47426

1 215

Требования по получению процентов

47427

1 816

Предстоящие поступления и выплаты по операциям с клиентами

Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам

47501

1 813

Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов

47502

2 269

Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования

Прочие долговые обязательства

50308

Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа

Прочие акции

50606

689

Переоценка ценных бумаг - положительные разницы

50609

Некотируемые акции

Прочие акции

50706

Резервы на возможные потери

50709

Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированные ими

не оплаченные в срок и неопротестованные

51309

1 075

Резервы на возможные потери

51310

378

Векселя кредитных организаций

до востребования

51401

со сроком погашения до 30 дней

51402

267

со сроком погашения от 31 до 90 дней

51403

441

со сроком погашения от 91 до 180 дней

51404

38 748

со сроком погашения от 181 дня до 1 года

51405

5 228

со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет

51406

не оплаченные в срок и неопротестованные

51409

Резервы на возможные потери

51410

447

Прочие векселя

до востребования

51501

34 423

со сроком погашения от 181 дня до 1 года

51505

102 429

со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет

51506

800

не оплаченные в срок и опротестованные

51508

178

не оплаченные в срок и неопротестованные

51509

1 757

Резервы на возможные потери

51510

2 225

Выпущенные векселя и банковские акцепты

до востребования

52301

15 081

со сроком погашения до 30 дней

52302

2 340

со сроком погашения от 31 до 90 дней

52303

8 238

со сроком погашения от 91 до 180 дней

52304

30 540

со сроком погашения от 181 дня до 1 года

52305

61 098

со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет

52306

100

Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению

Векселя к исполнению

52406

1 124

Прочии счета по операциям с выпущенными ценными бумагами

Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам

52501

264

Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам

52502

1 039

Расчеты с дебиторами и кредиторами

Расчеты с бюджетом по налогам

60301

838

Расчеты с бюджетом по налогам

60302

Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату

60303

Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату

60304

Расчеты с работниками по оплате труда

60305

Расчеты с работниками по оплате труда

60306

Расчеты с работниками по подотчетным суммам

60308

143

Налог на добавленную стоимость, полученный

60309

Налог на добавленную стоимость, уплаченный

60310

Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями

60311

Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями

60312

553

Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям

60314

154

Расчеты с прочими кредиторами

60322

Расчеты с прочими дебиторами

60323

8 541

Резервы на возможные потери

60324

8 552

Основные средства

Основные средства (кроме земли)

60401

26 331

Амортизация основных средств

60601

9 386

Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов

60701

977

Материальные запасы

Запасные части

61002

Материалы

61008

Инвентарь и принадлежности

61009

Издания

61010

Выбытие и реализация

Выбытие (реализация) имущества

61202

Доходы будущих периодов

Доходы будущих периодов по ценным бумагам

61302

1 860

Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы

61306

Расходы будущих периодов

Расходы будущих периодов по другим операциям

61403

1 960

Переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы

61406

Доходы

Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам

70101

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами

70102

Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте

70103

Штрафы, пени, неустойки полученные

70106

Другие доходы

70107

Расходы

Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты

70201

Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам

70202

Проценты, уплаченные физическим лицам

70203

Расходы по операциям с ценными бумагами

70204

Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте

70205

Расходы на содержание аппарата

70206

Штрафы, пени, неустойки уплаченные

70208

Другие расходы

70209

Прибыль

Прибыль отчетного года

70301

16 018

Использование прибыли

Использование прибыли отчетного года

70501

8 000

В. Внебалансовые счета

Неразмещенные ценные бумаги

Бланки собственных ценных бумаг для распространения

90701

Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи

90703

Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения

90704

Расчетные операции

Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты

90901

808

Расчетные документы, не оплаченные в срок

90902

1 286 929

Расчеты по обязательным резервам

Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации

91003

Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте

91004

Разные ценности и документы

Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию

91203

Бланки

91207

Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению кредитов

Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам

91303

25 479

Полученные гарантии и поручительства

91305

441 382

Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг

91307

619 246

Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"

91309

81 566

Обеспечение под привлечение средств, выданные гарантии и требования по получению средств

Выданные гарантии и поручительства

91404

Арендные и лизинговые операции

Основные средства, переданные в аренду

91501

244

Арендованные основные средства

91503

13 366

Арендованное другое имущество

91504

Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса

Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам

91604

803

Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи

99998

81 650

Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи

99999

2 388 354

Д. Счета депо

Ценные бумаги на хранении в депозитарии

98000

309

Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО депо базовый)

98010

3 186 973

Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении

98020

Ценные бумаги владельцев

98040

3 175 425

Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию

98050

11 857

Ценные бумаги вне обращения

98090

тыс. рублей

Наименование статьи

Данные на отчетную дату

Данные на соответствующую дату прошлого года

Активы

1. Денежные средства

223643

157561

2. Средства кредитных организаций в Центральном банке России

246768

40451

2.1. Обязательные резервы

37881

30540

3. Средства в кредитных организациях

16372

5051

4. Чистые вложения в торговые ценные бумаги

745

577

5. Чистая ссудная задолженность

1293346

1154471

6. Чистые вложения в инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения

7. Чистые вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи

8. Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы

73631

51384

9. Требования по получению процентов

3735

2892

10. Прочие активы

43942

9849

Всего активов

1902278

1422315

Пассивы

12. Кредиты Центрального банка РФ

13. Средства кредитных организаций

2535

10004

14. Средства клиентов (некредитных организаций)

1552082

1084749

14.1. Вклады физических лиц

699281

629036

15. Выпущенные долговые обязательства

123990

123456

16. Обязательства по уплате процентов

8034

8772

17. Прочие обязательства

24475

33062

18. Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и по операциям с резидентами оффшоных зон

1692

1679

Всего обязательств

1712808

1261722

20. Средства акционеров (участников)

100000

20.1. Зарегистрированные обыкновенные акции и доли

100000

20.2. Зарегистрированные привилегированные акции

20.3. Незарегистрированный уставный капитал неакционерных кредитных организаций

21. Собственные акции, выкупленные у акционеров

22. Эмиссионный капитал

23. Переоценка основных средств

24345

24. Расходы будущих периодов и предстоящие выплаты, влияющие на собственные средства (капитал)

9162

9440

25. Фонды и неиспользованная прибыль прошлых лет в распоряжении кредитной организации (непогашенные убытки прошлых лет)

44279

17501

26. Прибыль (убыток) за отчетный период

30008

28187

27. Всего источников собственных средств

189470

160593

Всего пассивов

1902278

1422315

Внебалансовые обязательства

29. Безотзывные обязательства кредитной организации

240792

143669

30. Гарантии, выданные кредитной организацией

30582

14138